Расчеты с бюджетом

    ЗАО «Актив» применяет метод начисления. Фирма сдает в аренду здание. Условиями  договора предусмотрено, что арендаторы должны внести арендную плату за прошедший  месяц не позднее 10-го числа следующего месяца.

    В этом случае арендная плата, причитающаяся  к получению за январь, должна быть признана внереализационными доходами 10 февраля, даже если арендатор перечислил плату позднее.

    У производственных фирм прямые расходы признаются в момент передачи в производство, а у фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги, - в момент подписания акта приемки-передачи работ или услуг. Расходы на оплату труда и амортизация признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм. Прямые расходы делятся между незавершенным производством, остатком готовой продукции на складе и отгруженной продукцией. В свою очередь из состава отгруженной продукции выделяется продукция, право собственности, на которую перешло к покупателю.

    Пример.

    Организация занимается производством мебели. В апреле произведено 10 гарнитуров. Прямые расходы на их производство составили 970 000 руб. В этом же месяце фирма продала 6 гарнитуров.

    Доля  реализованной мебели в общем  объеме произведенной продукции  – 60 %. Следовательно, в уменьшение дохода от реализации мебели в апреле могут быть приняты прямые расходы в сумме:

    970 000 руб. * 60 % = 582 000 руб.

    Косвенные расходы в полной сумме уменьшают  облагаемую прибыль того квартала, в котором они произведены. Внереализационные расходы признаются в том же порядке, что и соответствующие им доходы.

    Кассовый  метод

    Организация может применять кассовый метод  только в том случае, если выручка  от реализации товаров (работ, услуг) без  НДС за предыдущие четыре квартала в среднем меньше 1 000 000 рублей за каждый квартал.

    Пример.

    Организация применяет кассовый метод. В I квартале выручка составила 800 000 руб., во II – 1 000 000 руб., в III – 1 500 000 руб.

    По  итогам полугодия среднеквартальная  выручка составила 900 000 руб.

    (1 000 000 + 800 000) : 2 = 900 000 руб.

    Следовательно, фирма правомерно применяла кассовый метод в этом периоде.

    По  итогам 9 месяцев в среднем за каждый квартал выручка составила:

    (800 000 + 1 000 000 + 1 500 000) : 3 = 1 100 000 руб.

    Таким образом, выручка в среднем за каждый из трех прошедших кварталов превысила 1 000 000 руб. Поэтому организация должна будет начать применять метод начисления. При этом необходимо будет пересчитать все доходы и расходы, начиная с 1 января текущего года.

    По  кассовому методу доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу поступили деньги за проданные товары (работы, услуги). Если в качестве оплаты фирма получила другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества. Расходами будут считаться только те затраты, которые фактически оплачены.

    Пример.

    Фирма-производитель  мебели ООО «Зета» применяет кассовый метод. В начале марта фирма закупила 30 комплектов фурнитуры по 100 руб. за комплект. Всего было поставщику уплачено: 30 * 100 = 3 000 руб.

    В этом же месяце 24 комплекта были использованы при производстве мебели. В марте  ООО «Зета» может признать расходы  на приобретение фурнитуры в сумме: 24 * 100 = 2 400 руб.

    Если  в одном из кварталов текущего года фирма получила убыток, а в  последующем – прибыль, то налог на прибыль рассчитывается с учетом этого убытка.

    Пример.

    Доходы  фирмы в I квартале составили 4 200 000 руб., а расходы – 5 000 000 руб. Таким образов, в I квартале фирма получила убыток 800 000 руб, а сумма налога на прибыль, причитающейся к уплате в бюджет, равна 0.

    Доходы  фирмы во II квартал составили 2 000 000 руб., а расходы – 1 000 000 руб. Следовательно, по итогам первого полугодия доходы и расходы фирмы составят:

    Доходы (4 200 000 + 2 000 000) = 6 200 000 руб.

    Расходы (5 000 000 + 1 000 000) = 6 000 000 руб.

    Итак, по итогам первого полугодия фирма  получила прибыль 6 200 000 – 6 000 000 = 200 000 руб. и должна заплатить налог в сумме:

    200 000 * 20 % = 40 000 руб.

    Убыток  прошлых лет также можно учесть при расчете прибыли за текущий год.

    Пример.

    Организация получила убыток за 2008 год в сумме 1 400 000 руб. За 2009 год налоговая база фирмы составила 2 500 000 руб., в том числе за I квартал – 600 000 руб., за полугодие – 1 300 000 руб., за 9 месяцев – 1 800 000 руб.

    Максимальная сумма, на которую убыток 2008 года может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль 2009 года, составляет:

    2 500 000 * 50 % = 1 250 000 руб.

    При этом за I квартал прибыль может быть уменьшена на 300 000 руб. (600 000 * 50 %), за полугодие – на 650 000 руб. (1 300 000 * 50 %), за 9 месяцев – 900 000 (1 800 000 * 50 %).

    Оставшуюся  сумму убытка в 150 000 руб. (1 400 000 – 1 250 000) можно перенести на следующий год.

    В течение года фирма должна уплачивать в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль.

    Организации, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал, уплачивает авансовые платежи ежеквартально. Авансовый платеж за прошедший квартал нужно заплатить до 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом. Все остальные организации должны платить авансовые платежи ежемесячно. Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей.

    1) Исходя из суммы налога на  прошлый квартал

    Фирма должна ежемесячно не позднее 28-го числа  перечислить авансовый платеж в размере 1/3 суммы налога, уплаченной за предшествующий квартал. По окончании квартала фирма должна сопоставить сумму уплаченных ежемесячных платежей с суммой налога, которая рассчитывается исходя из прибыли, фактически полученной за квартал. Если рассчитанная сумма налога больше суммы уплаченных ежемесячных платежей, то по итогам квартала налог надо доплатить. Если же меньше, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

    2) Исходя из фактической прибыли  за месяц

    По  окончании года фирма рассчитывает сумму налога на прибыль, которая  подлежит уплате, исходя из фактически полученной прибыли.

    Организации должны ежеквартально (в течение 28 дней после окончания отчетного квартала) сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль: за I квартал – до 28 апреля; за полугодие – до 28 июля; за 9 месяцев – до 28 октября. Фирмы, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошедший месяц, сдают декларацию не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Декларацию по налогу на прибыль за прошедший год нужно сдавать до 28 марта текущего года.

     Порядок учета расчетов по налогу на прибыль  определен ПБУ 18/02.

     Постоянные  разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относятся:

     • суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения;

     • расходы по безвозмездной передаче имущества;

     • убыток, перенесенный на будущее, но который  по истечении времени не может  быть принят для целей налогообложения;

     • другие виды постоянных разниц.

     Постоянные  разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно.

     Постоянное  налоговое обязательство – сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

     Пример.

     ООО «Космос», оказывающее услуги подвижной радиосвязи, в первый месяц предоставляют подключившимся абонентам бесплатную услугу. В последующие месяцы услуга оценивается в размере 59 руб., в том числе НДС – 9 руб. Количество подключившихся к тарифу абонентов составило 50 000. Допустим, выручка от оказания данной услуги в отчетном периоде (за два месяца) по всем подключившимся абонентам составила 5 900 000 руб., в том числе НДС – 900 000 руб. Себестоимость услуги связи в первый месяц обслуживания составила 2 000 000 руб., без НДС, а в последующие месяцы обслуживания – 1 800 000 руб., без НДС.

     Для целей налогообложения прибыли  расходы в размере себестоимости  услуги связи (2 000 000 руб.) не учитываются, что приведет к возникновению постоянной разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. В учете постоянная разница будет формировать постоянное налоговое обязательство – 400 000 руб. (2 000 000 * 20%). Для целей исчисления НДС принимается к расчету цена 2 950 000 руб. (59 * 50 000), налог же составит 450 000 руб. за первый месяц (2 950 000 * 18/118), а за отчетный период – 1 350 000 руб. (2 950 000 – 18/118 + 5 900 000 * 18/118).

     В бухгалтерском учете ООО «Космос» будут сделаны следующие проводки:

 

     Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

     Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию  отложенного налога на прибыль, т.е. суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

     Вычитаемые  временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

     • при использовании различных  методов амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете;

     • при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов временная разница возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете постепенно;

     • при наличии убытка, перенесенного на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы;