Расчеты с бюджетом

     Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют.

     Книга покупок (приложение № 1) предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) и ведется покупателем. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.

     При частичной оплате оприходованных товаров, работ, услуг записи в книгу покупок  производятся по каждой сумме с отметкой «Частичная оплата» с указанием  номера счета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам). По счетам-фактурам по безвозмездно полученному имуществу записи в книгу покупок не производятся и НДС к зачету не принимается.

    Для отражения в бухгалтерском учете  операций, связанных с налогом  на добавленную стоимость, используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет 2  «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

    По  счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открываются субсчета:

    19.1 «НДС при приобретении основных  средств»;

    19.2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

    19.3 «НДС по приобретенным материально-производственным  запасам».

    По  дебету счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям» по соответствующим субсчетам  предприятия отражают суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым материально-производственным запасам, объектам основных средств, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

    По  объектам основных средств, нематериальным активам и материально-производственным запасам после того, как они будут приняты на учет сумма налога на добавленную стоимость, собранная на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», списывается с кредита счета в дебет счетов:   

    68 «Расчеты с бюджетом по налогам  и сборам» - использовании в  основной деятельности   

    29, 91 - при применении не для целей  основной деятельности;   

    91 «Прочие доходы и расходы» - если  имущество продается.         

    НДС по объектам основных средств, нематериальным активам, а также по товарно-материальным ценностям, которые будут использоваться в основной деятельности и операций, освобожденных от НДС, списывается в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

    Если  осуществляется продажа продукции  или другого имущества, то рассчитанная сумма налога отражается по дебету счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»).

    При использовании счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» налог на добавленную стоимость  в качестве задолженности перед  бюджетом начисляется после оплаты товаров или продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение  задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

    Пример.

    При выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  организация отразила в бухгалтерском  учете следующие операции:

- закуплены материалы на сумму  118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.;

- начислен износ основных средств,  занятых в строительстве, - 10 000 руб.;

- начислена заработная плата рабочим,  занятым в строительстве, - 60 000 руб.;

- начислен ЕСН на заработную плату – 15 600 руб.

    Требуется определить налоговую базу по строительно-монтажным  работам, рассчитать сумму НДС, определить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, дать бухгалтерские проводки.

    В соответствии с пп.3 п. 1ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления является объектом налогообложения по НДС. Следовательно, весь входящий НДС при выполнении СМР подлежит вычету (ст. 171 НК РФ).

    К уплате подлежит НДС в сумме 15 408 руб.  

 

5. Налог на прибыль

      Правила исчисления налога на прибыль определяются главой 25 НК РФ и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

    Налогоплательщиками на прибыль признаются:

    1. Российские организации.

    2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства.

    Объектом  налогообложения организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, т.е. доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Все доходы фирмы делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

    Доходы  от реализации – все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), а так же прочее имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы).

    Внереализационные доходы – это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Перечень этих доходов приведен в статье 250 НК РФ. К ним относятся, например, доходы от купли-продажи валюты, суммовые разницы, доходы от сдачи в аренду, доходы в виде процентов по предоставленным кредитам, займам, доходы от долевого участия в других фирмах.

    Для определения налоговой базы организации  должны уменьшить свои доходы на сумму  произведенных доходов. Расходы, связанные  с производством и реализацией, подразделяются на 4 группы.

    1. Материальные расходы

    Перечень  материальных расходов приведен в статье 254 НК РФ. В частности, к ним относятся сырье, материалы, используемые для производства, упаковки, подготовки товара к реализации, так же инструменты, инвентарь, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними или собственными подразделениями организации.

    2. Расходы на оплату  труда

    К ним относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной  форме, стимулирующие начисления и  надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Полный перечень выплат приведен в ст. 255 НК РФ.

    3. Суммы начисленной  амортизации

    4. Прочие расходы

    - суммы начисленных налогов и  сборов, а также таможенных пошлин  и сборов;

    - расходы за взятое в аренду  или лизинг имущество;

    - расходы на командировки;

    - расходы на оплату юридических, информационных, консультационных, аудиторских услуг, публикацию бухгалтерской отчетности, а также услуг по ведению бухгалтерского учета и нотариальных услуг;

    - представительские расходы;

    - расходы на подготовку и переподготовку  кадров;

    - потери от брака;

    - взносы по обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний. 

    Внереализационными  считаются расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Примерный перечень таких расходов приведен в ст. 265 НК РФ. Например, к ним относятся:

    - расходы на содержание переданного  в аренду имущества;

    - проценты, которые выплачены по  полученным кредитам, займам и  другим долговым обязательствам, а также выпущенным ценным бумагам;

    - отрицательные курсовые разницы;

    - убытки прошлых лет, выявленные  в текущем году;

    - потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий.

    Налог на прибыль начисляется исходя из налоговой базы и ставки налога, которая в соответствии со ст. 284 НК РФ составляет 20 %, и перечисляется в федеральный бюджет – 2 %, в бюджет субъектов Российской Федерации -  18 %. Региональные власти могут уменьшить ставку налога на прибыль организации в части, которая поступает в региональный бюджет, но она не может быть меньше 13,5 %.

    Существует  два метода определения доходов  и расходов: метод начисления и  кассовый метод.

    Метод начисления

    Если  организация использует этот метод, то доходы от реализации считаются  полученными в том периоде, когда  они мели место, независимо от того, когда фирма получила деньги или иное имущество в счет оплаты.

    Пример.