Расчеты с бюджетом

 

    Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам» ведется по видам  налогов.

    Каждый  месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве. Не допускается свертывать сальдо.  
 
 

 

       4. Налог на добавленную стоимость 

      Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ, услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

      Правила исчисления налога на добавленную стоимость определяются главой 21 НК РФ.

      Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

      - организации;

      - индивидуальные предприниматели;

      - лица, признаваемые плательщиками  НДС в связи с перемещением  товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным Кодексом Российской Федерации.

      Освобождение  от уплаты можно получить при выполнении двух условий:

      1) общая сумма выручки от реализации  товаров (работ, услуг) за три  последовательных календарных месяца не должна превышать 2 000 000 рублей (без учета НДС);

      2) фирма в течение трех предшествующих  месяцев не должна продавать  подакцизные товары.

      Даже  если предприятие использует освобождение от уплаты НДС, в двух случаях платить  НДС необходимо:

      - если товар ввозится на территорию РФ из-за границы

      - если фирмы перечисляет налог  в бюджет как налоговый агент.

      Объектом  налогообложения  признаются следующие операции:

      - реализация товаров (работ, услуг)  на территории РФ, в том числе  реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

      - передача на территории РФ  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

      - выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

      - ввоз товаров на таможенную  территорию РФ.

      При изучении налога на добавленную стоимость необходимо понять механизм исчисления суммы, подлежащей уплате в бюджет, которая определяется как разница между суммой налога, исчисленной от налогооблагаемой базы, и налоговыми вычетами.

      Для правильного расчета налогооблагаемой базы важно определить место реализации товаров (работ, услуг).

      Россия  считается местом реализации товаров  в двух случаях (ст. 147 НК РФ).

      1. Товар находится на территории  России и не отгружается и  не транспортируется.

      2. Товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

      Пример.

      По  договору купли-продажи российская фирма ЗАО «Актив» отгружает  товары из Челябинска в Варшаву.

      Поскольку в момент отгрузки товары находились на территории России, местом их реализации является Россия. Следовательно, реализация этих товаров облагается НДС.

      Пример.

      Российская  фирма ЗАО «Актив» приобрела  партию товаров на территории Польши. Не вывозя эти товары за пределы  Польши, «Актив» продал эти товары польской фирме.

      Поскольку на момент начала отгрузки товары находятся на территории Польши, местом их реализации Россия не является. Следовательно, с выручки от продажи товаров «Актив» по российским законам НДС платить не должен.

      НДС нужно начислить к уплате в  бюджет в определенный день. В Налоговом кодексе это называется «момент определения налоговой базы».

      Этот  момент необходимо определить как наиболее раннюю из двух дат:

• день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю;
• день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).

      Следовательно, налог нужно начислить:

      - если товар отгружен (оплачен  товар или нет – неважно);

      - если получена предоплата (аванс), но товар не отгрузили.

      Пример.

      В июне ЗАО «Контакт» отгрузило ООО «Север» партию товаров по договору купли-продажи. Цена товара, согласно договору, составляет 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров – 80 000 руб. Деньги за отгруженные ему товары «Север» перечислил в августе.

      «Контакт» платит налог помесячно. В данном случае заплатить в бюджет НДС  «Контакт» должен не позднее 20 июля (то есть по итогам того месяца, когда  товары были отгружены покупателю).

      Отразить  на счетах операции ЗАО «Контакт».

 

      НДС уплачивается по итогам того налогового периода (месяца или квартала), в  котором товары (работы, услуги) были отгружены (переданы) покупателю.

       Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода, рассчитывается так:

                          __                                   = 
                                  

      Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается умножением налоговой базы на соответствующую ей ставку налога.

      Существует  три ставки налога: 0, 10 и 18 %. В некоторых случаях налог может определяться по расчетным ставкам.

      Ставка 0 % применяется, например, по экспортируемым товарам, при выполнении работ, связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита, при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления или назначения находятся не в России и в других случаях, установленных статьей 164 НК РФ.

      По  ставке 10 % облагаются продовольственные  товары, товары для детей, периодические  печатные издания, книжная продукция, лекарственные средства и изделия  медицинского назначения.

      Все остальные товары облагаются налогом по ставке 18 %.

      Так же в некоторых случаях налог  определяется расчетным путем:

      

      Такой метод расчета применяется в  следующих случаях.

      1. Организация получила суммы, связанные  с оплатой продаваемых товаров.  Например, авансы, полученные в счет предстоящей поставки, деньги, полученные за проданные товары в виде финансовой помощи, проценты по облигациям, векселям, выплаты по договорам страхования предпринимательских рисков.

      Пример.

      Организация реализовала покупателю товары на сумму 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. При этом она застраховала исполнение обязательств покупателя по оплате товаров. Если покупатель не оплатит товары, то страховая выплата составит 590 000 руб.

      Покупатель  не исполнил своих обязательств, и  фирма получила страховку в сумме 590 000 руб. Операции по реализации товаров облагаются НДС по ставке 18 %, поэтому с полученной страховки организация должна заплатить НДС в сумме 90 000 руб. (590 000 * 18 % : 118 %)

      2. Организация продает имущество,  входной НДС при покупке которого не был принят к вычету (например, имущество, полученное ранее безвозмездно и учтенное по стоимости, включающей НДС).

      3. Фирма продает сельскохозяйственную  продукцию, закупленную у населения.

      4. Фирма удерживает НДС как налоговый агент. То есть предприятие удерживает НДС из сумм, которые оно выплачивает иностранному партнеру, арендодателю или государственному органу, и перечисляет сумму налога в бюджет.

      Организация может проводить операции, которые  облагаются разными ставками (например, продать товар, который облагается НДС как по ставке 10 %, так и по ставке 18 %). В этом случае НДС рассчитывается отдельно по каждой группе операций, облагаемых по разным ставкам.

      Налогоплательщик  имеет право уменьшить сумму  налога на налоговый вычет. Вычетам подлежат следующие суммы налога:

• предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров и уплаченные;
• уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• предъявленные покупателю продавцом товаров в бюджет в случае возврата этих товаров;
• уплаченные по расходам на командировки, представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организации;
• исчисленные и уплаченные с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

      Необходимыми условиями принятия вычетов являются: наличие счетов-фактур. Сумма НДС по реализуемым товарам (работам, услугам) должна быть выделена отдельной строкой:

• в расчетных документах (поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах);
• в первичных учетных документах (счетах, счетах–фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетов с использованием векселей и зачете взаимных требований.

      Согласно  п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура (приложение № 1) является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав к вычету или возмещению из бюджета соответствующих сумм НДС. Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах (первый - покупателю, второй - продавцу) и выставлен покупателю не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

     Книга продаж (приложение № 1) предназначена для регистрации счетов-фактур и составляется продавцами при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС. Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплате налога.