Расчеты организации

Форма нормативной калькуляции заполняется  на предприятиях работниками нормативного бюро и работниками бухгалтерии  после выявления фактических  расходов за месяц. На оборотной стороне  нормативной калькуляции приводится расшифровка расхода материалов по действующим нормам и по плану. 

Учитывая  вышеизложенное, выделим основные принципы нормативного метода учета: 

1) Предварительное  составление нормативной калькуляции  себестоимости по каждому изделию  на основе действующих на предприятии  норм и смет. Данный принцип может быть реализован при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления: определение нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирование отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда и т.п. 

2) Ведение  в течение месяца учета изменений  действующих норм для корректировки нормативной собственности, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективность мероприятий, послуживших причиной изменения норм. 

3) Учет  фактических затрат в течение  месяца с подразделением их  на расходы по нормам и отклонения  от норм. 

4) Установление  и анализ причин, а также условий  появления отклонений от норм  по местам их возникновения. 

5) Определение  фактической себестоимости выпущенной  продукции как суммы нормативной  себестоимости, отклонений от  норм и изменений норм. 

Соблюдение  такого алгоритма учета и расчетов хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом позволяет  получить достоверную информацию о  затратах, пригодную для последующего анализа и контроля. Возможны модификации  нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат. Основные принципы и особенности нормативного метода учета затрат характеризовали  полный учет нормативных затрат. Рассмотрим особенности неполного учета  нормативных затрат. Неполный учет нормативных затрат является менее  точным и менее трудоемким методом. 

При этом варианте учета под нормирование попадают всего лишь прямые затраты  и нормативная калькуляция составляется только по ним. Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут  основываться на следующих положениях: 

· остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитываются, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции; 

· при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм. 

Подобные  упрощения существенно снижают  эффективность нормативного метода, качество полученной информации. На практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативного метода учета. Чаще всего они состоят  в неверном учете отклонений фактических  затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения  причин и виновников, существенные суммы неучтенных отклонений от норм и др. Требуют серьезной доработки  и применяемые предприятиями  нормативные базы. Как показывает практика, используемые базы оказываются  неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия. Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствуют вовсе. 

Согласно  сложившимся в нашей стране еще  в 30-40-х годах представлениям, под  нормой расхода, например, материальных и топливно-энергетических ресурсов, понимают максимально допустимые плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работ, услуг). Так  норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции. 

Система «Стандарт-кост» как разновидность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости 

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания об этой системе встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Г. Эмерсоном вводится новая для учета категория - производительность. Основываясь на данных учета, она рассчитывается по формуле: , где 

ЗФ - фактический расход какого-либо производственного  ресурса, руб.; 

ЗН - нормативный расход этого ресурса, руб. 

При этом ЗН не могут быть больше ЗФ. Чем  меньше разность Зф - ЗН, тем выше производительность. Однако среди специалистов счетной профессии идеи Г. Эмерсона не сразу нашли должную поддержку. Лишь в конце 19818 г. в США появляется ряд статей Д. Ч. Гаррисона на тему «Учёт себестоимости в помощь производству». В них не только обращалось внимание на неувязки системы учёта «исторической» себестоимости - они содержали многочисленные описания вариантов системы «стандарт-кост», которые Гаррисон ввёл в практику на предприятиях различного профиля и размеров. 

Идеи, высказанные Эмерсоном, трансформировались Гаррисоном в два положения: 

· все понесенные расходы должны быть соотнесены в учёте со стандартами (нормативными); 

· увеличение и уменьшение при сравнении действительных расходов со стандартными должно быть дифференцированно по причинам. 

Понятие «стандарт-кост», подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные наименования. В частности, использовались такие термины, как «нормативная себестоимость» (predetermined), «сметная себестоимость», т.е. скалькулированная предварительно (estimated), и др. Название «стандарт-кост» (Standard Costs) приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные в которой собираются). Советские экономисты ознакомились с идеями американского учёного Д. Ч. Гаррисона в 1933 г., когда в СССР был опубликован перевод книги «Стандарт-кост». Метод «Стандарт-кост» является разновидностью нормативного метода учёта затрат. 

Управленческая  методология обоих методов одинакова: это наличие норм потребляемых ресурсов, учёт цен этих ресурсов и их использование  для планирования и контроля. Поэтому  все возможные различия между  нормативным методом и методом  стандарт-кост носят не столь существенный характер, чтобы можно было говорить принципиальной разнице. 

Одним из основных различий этого метода является порядок списания выявленных отклонений затрат. По системе стандарт-кост эти отклонения списываются на финансовый результат в том периоде, в котором они возникли. Российский метод предусматривает списание отклонений на себестоимость продукции. 

Сущность  метода стандарт-кост характеризуется следующими особенностями: 

1) наличие  норм потребления ресурсов и  их цен; 

2) отражение  фактических затрат с подразделением  их на затраты по периодам  и отклонениям (как правило  по центрам ответственности); 

3) оперативный  учёт отклонений от норм с  установлением размера отклонений, места их возникновения, причин  и виновников; 

4) системный  учёт изменений норм, с целью  проверки обоснованности норм  применительно к существующим  организационно-техническим условиям. 

Обе системы по нормативному калькулированию себестоимости могут применяться при любом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции - позаказном, попередельном, попроцессном. Вместе с тем следует учитывать то, что между этими методами существуют определенные различия, поэтому предприятия должны самостоятельно выбирать наиболее подходящий метод. 
 
 

1.3.Теоритические  и методологические  основы управления  затратами на предприятии 
 

1.1.Сущность  и классификация затрат предприятия

Для того, чтобы раскрыть данную тему необходимо изначально изучить сущность затрат и привести их различную классификацию. В современной литературе существует множество определений и большое  количество точек зрения на сущность данных понятий. Мы будем придерживаться точки зрения, что следует различать  понятие затраты и издержки. 

Затраты - это денежная оценка стоимости  материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции  за определенный период времени [34, c. 321]. 

Расходы - это затраты определенного периода  времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость  на реализованную за этот период продукцию [34, c. 322]. 

А.Ф. Ионова отмечает следующее «расходы периода - это текущие затраты, которые не поддаются инвентаризации, относятся к периоду, а не к определенному объему производства и связаны с получением в течение периода услуг». К таким расходам относятся коммерческие и управленческие расходы. Они не учитываются при определении производственной себестоимости продукции. Расходы на продукт и расходы периода формируют полную себестоимость [9, c. 256]. 

В отличие  от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. 

Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать. 

Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям. Некоторые авторы рассматривают понятия «затраты на производство» и «издержки производства» как идентичные, однако это не соответствует действительности. Понятие «издержки» шире понятия «затраты» [9, c. 270]. 

Издержки - это совокупность различных видов  затрат на производство и продажу  продукции в целом или ее отдельных  частей. 

В.Я. Горфинкель определяет издержки производства как «стоимостное выражение всех затрат производственных факторов, необходимых предприятию для своей деятельности».