Расчеты организации

Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей  в производстве и на складах в  пределах норм естественной убыли, выплата  пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм. Следует  отметить, что в системах финансового  и управленческого учета подходы  к формированию себестоимости различны. 

В управленческом учете себестоимость формируется  для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому  в системе данного учета могут  использоваться различные методы расчета  себестоимости (в зависимости от решаемой задачи). В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции в финансовом учете. Информация об издержках, собранная в рамках бухгалтерского финансового учета, позволяет, в конечном счете, сформировать прибыль от реализации продукции в целом по предприятию. Себестоимость каждого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается вовсе или рассчитывается усреднено. В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость могут быть выполнены корректно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена. Для финансового учета - это приемлемо. 

Однако  для самого предприятия важна  достоверная информация о структуре  себестоимости - предприятие получает возможность влиять на нее, т.е. управлять  своими издержками. Именно такая информация должна формироваться в системе  бухгалтерского управленческого учета. 

В зависимости  от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, выделяются следующие ее виды: 

· цеховая - включала прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризовала затраты цеха на изготовление продукции; 

· производственная - состояла из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствовала о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции; 

· полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. 

Кроме того, различают индивидуальную и  среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует  о затратах конкретного предприятия  по выпуску продукции; среднеотраслевая - характеризует средние по отрасли  затраты на производство данного  изделия. Она рассчитывается по формуле  средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли. 

Также, существуют плановая и фактическая  себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально  допустимые затраты предприятия  на изготовление продукции, предусмотренные  планом на предстоящий период. Фактическая  себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств  на выпущенную продукцию. 

Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. 

Задача  калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. 
 
 

Конечным  результатом калькулирования является составление калькуляций. 

В зависимости  от целей калькулирования различают следующие виды калькуляций: 

1. проектная  калькуляция - применяется для  обоснования экономической эффективности  инновационных проектов: строительство,  разработка новой продукции, внедрение  новых технологий. Применяется для  долгосрочного планирования; 

2. нормативная  калькуляция - позволяет рассчитать  себестоимость продукции на основе  норм действующих на определенную  дату. Применяется для краткосрочного  планирования; 

3. плановая  калькуляция - составляется на  основе плановых, средних для  определенного промежутка времени  или будущих норм. Применяется  для среднесрочного планирования; 

4. сметная  калькуляция - является разновидностью  нормативной калькуляции и составляется  на отдельные изделия или работы, выполняемые в разовом порядке. 

5. фактическая  (отчетная) калькуляция - характеризует  совокупность всех затрат на  производство и реализацию продукции. 

Необходимость исчисления себестоимости (калькулирования) связана с тем, что, во-первых, информация о себестоимости единицы продукции должна быть предоставлена внешним пользователям для обоснования цен на реализованную продукцию и, во-вторых, калькулирование себестоимости необходимо для планирования деятельности предприятия в целом и по отдельным центрам ответственности, контроля и выполнения планов, принятия управленческих решений с целью формирования ассортиментной и ценовой политики. 

Калькулирование на предприятии организуется в соответствии с определенными принципами: 

· Научно обоснованная классификация затрат на производство - означает, что Минфин РФ разрабатывает специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету затрат для отдельных отраслей сферы материального производства. 

· Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, цехи). Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции. Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры); условно-натуральные (например, 100 условных пар обуви); единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни); единицы работы (одна тонна перевезенного груза); условные (молочные продукты с определенным процентом жирности); стоимостные. 

· Выбор метода распределения косвенных расходов - в соответствии с выбранной базой распределения. 

· Разграничение затрат по периодам. 

· Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям. 

· Выбор метода учета затрат и калькулирования. 

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, способом обработки. 

В  работе будут рассмотрены следующие  методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: 

– Попроцессный; 

– Попередельный; 

– Позаказный; 

– Директ-костинг; 

– Нормативный; 

– Стандарт-Кост. 

Метод учета затрат выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит  от ряда факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и др. Главное, чтобы  выбранный организацией метод обеспечивал  возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета - управления себестоимостью по отклонениям. 

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости 

Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике, кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства, например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др. Вышеуказанные отрасли характеризуются массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием или незначительным размером незавершенного производства, поэтому выпускаемая продукция или оказываемая услуга данного производства является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования. Несмотря на наличие общих черт массового производства, каждая из добывающих отраслей промышленности имеет свои особенности, от которых зависят не только организация и технология производства, но и возможности учета и контроля за затратами. В частности, особенностями процессов добычи угля является подземный характер ведения работ, постоянное перемещение рабочих мест, что усложняет контроль за издержками производства. Для обеспечения необходимого объема добычи угля каждая шахта должна иметь оптимальную протяженность выработок, ее небольшой размер может привести к отсутствию заделов для работы, повлечь за собой простои шахты и уменьшение объемов добычи угля, если же размер необоснованно завышен, то появятся излишние затраты на поддержание участков шахты в рабочем состоянии до начала угледобычи. Разработка горных выработок требует дополнительных затрат, которые необходимо учесть и отнести на себестоимость добытого угля. 

Отдельной статьей затрат в угледобыче является организация работы участков вентиляции, обеспечивающих подачу свежего воздуха  в выработки и вывод из них  отработанного воздуха, кроме того, необходимы затраты на организацию  работы транспорта, погрузо-разгрузочных работ, на осушение и поддержание  выработок в необходимом состоянии. Следствием всех этих особенностей является то, что в структуре себестоимости  угля преобладает заработная плата  основных производственных рабочих  с соответствующими начислениями на нее, т.е. данная отрасль промышленности считается наиболее трудоемкой. 

В производствах, подобных угольной промышленности, может  применяться метод простого калькулирования в случае единовременного соблюдения ряда условий: 

- производится  один вид продукции; 

- не  возникают запасы полуфабрикатов; 

- не  образуются запасы готовой продукции  (или присутствуют в ограниченных  количествах). 

Если  запасов готовой продукции у  предприятия нет (энергетические, транспортные организации), используется метод простого одноступенчатого калькулирования, при котором себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле , 

где С - себестоимость единицы продукции, руб.; 

З - совокупные затраты за отчетный период, руб.; 

Х - количество произведенной за отчетный период продукции  в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.) 

Метод простого одноступенчатого калькулирования может применяться не только в отраслях материального производства, но и в непроизводственной сфере, при оказании услуг. Например, отделения Сбербанка РФ, используя данный метод, рассчитывают себестоимость одной банковской услуги, для чего общая сумма расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банком услуг, делится на их количество. В действительности имеется совсем немного производств, которые соответствуют всем трем вышеперечисленным требованиям. Так, в угольной промышленности, производящей один вид продукции и не имеющей запасов полуфабрикатов собственного производства, существует некоторое количество продукции, произведенной, но не реализованной покупателю и хранящейся на складе предприятия. Разница между количеством изготовленной и количеством реализованной продукции существует на предприятиях, производящих продукцию, способную долго храниться. Таким образом, из трех условий выполняются только два, поэтому на таких предприятиях применяется метод простого двухступенчатого калькулирования.