Расчет себестоимости продукции и её влияние на финансовые результаты предприятия

В аналитическом учете  производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, которому присваивается шифр. Заказ открывают на основании договора с заказчиком. В нем конкретизируется объект договора, его качественные характеристики, объем продукции, срок поставки, договорная цена, форма расчетов.

Себестоимость индивидуального  заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия и до дня выполнения и закрытия. В мелкосерийном производстве фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы фактических затрат по выполнению заказа на количество продукции, изготовленной по этому заказу. Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является существенным недостатком этого метода.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в тех отраслях промышленности, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала и обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов.

Передел – это совокупность технологических операций, которые  завершаются выработкой промежуточного продукта или получением законченного готового продукта. Затраты на изготовление продукции таких производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции или переделам. Порядок учета затрат и калькулирования продукции на различных предприятиях по переделам неодинаков. На некоторых предприятиях прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов.

При попередельном методе учета производства и калькулирования  себестоимости продукции применяют  бесполуфабрикатный и полуфабрикатный  варианты. При бесполуфабрикатном варианте контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов и между ними осуществляет бухгалтерия оперативно в натуральном выражении и без записей по счетам.

При полуфабрикатном  варианте рассчитывается себестоимость  не только конечного продукта, но и  продукции каждого передела в  отдельности.

Предприятия, реализующие  продукцию каждого отдельного передела на сторону, применяют полуфабрикатный  вариант учета затрат, остальные  – бесполуфабрикатный.

На предприятиях, применяющих  попередельный метод учета, используют важнейшие элементы нормативного метода – систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм и учет изменений этих норм.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности. В основе нормативного метода лежит принцип учета и контроля в пределах установленных норм и нормативов и отклонений от них.

Фактическая производственная себестоимость продукции определяется путем корректировки нормативной себестоимости изделия на отклонения от норм по каждой статье затрат.

Обязательными условиями  применения нормативного метода являются: составление нормативной калькуляции  по действующим на начало месяца нормам; выявление отклонений фактических затрат от действующих норм в момент их возникновения; учет изменений действующих норм; отражение изменений действующих норм в нормативных калькуляциях.³

До начала производственного  процесса проводится предварительное нормирование затрат на каждое изделие по статьям расходов, т.е. определяются затраты на его изготовление по технологическим нормам.

Нормативные затраты  определяются по следующим статьям  расходов: сырье и основные материалы; оплата труда основных производственных рабочих; накладные расходы. Для расчета накладных расходов составляются сметы, которые носят постоянный характер. В случае значительных колебаний объема производства, которые могут привести к изменению величины накладных расходов, составляются скользящие сметы с разбивкой всех статей накладных расходов на постоянные и переменные элементы. Для переменной части разрабатываются нормативные величины. Для расчета стандартной себестоимости нормативные затраты на сырье и материалы, на оплату труда и нормативные накладные расходы суммируются.

В ходе осуществления  производственной деятельности учет фактических  затрат ведется с разделением  на расходы в пределах норм и отклонения от норм с указанием объекта возникновения  отклонений, причин и виновников их образования. При этом также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Отклонения от норм делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение. Положительные отклонения – экономия, достигнутая при более полном использовании сырья и наименьшими отходами, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку.

Отрицательные отклонения – дополнительное использование  сырья, материалов сверх установленных  норм. На основе детального анализа  причин отклонений разрабатываются  управленческие решения по устранению этих причин, а одним из результатов может стать уточнение самих стандартов.

Имея нормативные калькуляции, документы или свод документов на отклонения от норм в текущем месяце и их изменения, зная количество выпущенной продукции, бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца.

Для правильной организации  учета и исчисления себестоимости  продукции необходима четкая классификация  затрат. В соответствии с задачами и в целях организации внутрихозяйственного расчета и контроля затрат можно  группировать по разным признакам.

1.3 Понятие и сущность  метода «стандарт-кост»

В российской системе  учета до реформ Петра I не было иноземных влияний, но были сформированы дошедшие до нас принципы, которые регламентировали порядок учетных записей, в том числе: вертикальные правовые отношения; материальная ответственность; документальное оформление фактов хозяйственной деятельности; коллация (выверка дебиторской и кредиторской задолженности); экономия (зарождение калькуляции); иерархия отношений; твердое задание в государственных и частных хозяйствах (прообраз централизованного планирования).

Система «уроков», т.е. сколько, какой именно работы и в какие  сроки должен выполнить работник, получила широкое развитие в период крепостного права, и эта национальная идея через несколько веков привела к образованию нормативного метода учета в Советском Союзе и американской системе «стандарт-кост».

Система учета стандартных  затрат включает:

• разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, средств производства на затраты труда и накладных расходов;
• составление калькуляций себестоимости по стандартным (нормативным) затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет;
• анализ учета отклонений в разрезе статей затрат с использованием аналитических данных.

В мировой практике такой  вид учета называется «стандарт-кост». Он ориентирован на оперативность контроля за процессом формирования себестоимости  и своевременность ее регулирования.

«Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; «кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.⁴ Система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

Признание системы «стандарт-кост»  состоялось благодаря учреждению национальной ассоциации бухгалтеров-производственников в Соединенных Штатах в 1919 г. Понятие  «стандарт-кост», подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные наименования. В частности, использовались такие термины, как «нормативная себестоимость», «сметная себестоимость», т.е. скалькулированная предварительно.

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что заранее составляется плановый стандарт на основе прогрессивных норм расхода материальных и трудовых затрат. Затем учитываются фактические издержки, отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит установление норм расхода материалов, энергии, затрат рабочего времени, труда, заработной платы и всех прочих расходов, связанных с производством продукции или выполнением работ. Установленные нормы нельзя перевыполнить, к их выполнению нужно стремиться. В основе системы лежат стандарты: идеальные, нормальные, текущие, базисные, теоретические, прошлого среднего и нормального исполнения, практические и ожидаемые.

К достоинствам системы «стандарт-кост» относят: обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения. Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов, рассчитанных внутри фирмы.

Эти стандарты служат основой функционирования системы  и раскрывают ее содержание. Стандарты  делятся на следующие группы:

• в зависимости от принимаемого в расчет уровня цен:
• идеальные: предполагают благоприятные цены на материалы, тарифы, услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов;
• нормальные: рассчитываются по средним ценам в течение экономического цикла;
• текущие: предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода как ожидаемых, так и действующих в этот период;
• базисные: устанавливаются в начале года и в течение года остаются неизменными. Обычно они применяются для исчисления индекса цен;
• в зависимости от уровня использования мощности:
• теоретические: достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью предприятия и основаны на полном использовании проектной мощности;
• фактического использования: рассчитываются по статистическим данным и включают уже затраченное время на брак, простои, порчу, т.е. все недостатки предыдущего периода;
• планируемого использования: предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм;
• в зависимости от объема выпуска продукции. Объем выпуска продукции имеет первостепенное влияние на подходы к разработке стандартов:
• теоретические: основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери;
• нормальные: рассчитываются исходя из средней величины объема производства в течение цикла;
• ожидаемые: рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.⁵

Как и нормативный  метод учета затрат, система «стандарт-кост»  представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета 20 «Основное производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета 20 «Основное производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

Расчет стандартной себестоимости  имеет определенную последовательность. Операции, связанные с изготовлением  изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку.

Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен используются рыночные цены. Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения накладных расходов.

Между нормативным методом калькулирования и рассматриваемым много общего, но есть и определенная разница. Ряд видных ученых выявили наиболее существенные различия между традиционным для отечественного учета нормативным методом учета и системой «стандарт-кост».

Вместе с тем указанные методы имеют общую основу: учитывают затраты в пределах норм; предполагают учет полных затрат; дают возможность оперативного контроля за произведенными затратами; имеют достаточно давнее начало.⁶

2. РАСЧЁТ СЕБЕСТОИМОСТИ ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ.

1) Сырьё, основные материалы. Здесь учитывается затраты на основные материалы, пошедшие на изготовление продукции. Различают основные и вспомогательные материалы. Основные – те, которые непосредственно пойдут на данную продукцию, вспомогательные используются для обеспечения нормального хода технологического процесса.

S_м = å(Р_и*Ц_и-Р_отх*Ц_отх) , где

S_м – расходы на материалы, n – число видов основных материалов, идущих на изготовление данной продукции, Р_и (Ц_и) – расход (цена) материала и-го вида, Р_отх (Ц_отх) – возвратные расходы (цена) и-го вида.