Расчет фактической себестоимости выпущенной продукции. Расчет финансовых результатов

 

90.1 «Выручка»

 

90.2 «С/ст»

 

90.3 «НДС»

 
 
 
 

90.9 «Прибыль  или убыток»

 

91 «Выбытие»

 

96 «Резервы  предстоящих расходов»

 

98.2 «Безвозмездные  поступления»

 

99 «Прибыли  и убытки»

 
 
 

1.1 Характеристика  счетов бухгалтерского учета: 14, 59, 63, 96.

Основные  проводки и документы по данным счетам

Резервы создаются  для уточнения оценки отдельных  статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.

Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей  учитываются на счете 14, который предназначен для отражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Этот резерв создается за счет доходов организации.

Основные проводки:

Д-т 91 – К-т 14 –  создан резерв за счет доходов организации

Д-т 14 – К-т 91 –  восстановлена зарезервированная  сумма

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву  отдельно.

При этом заполняется журнал-ордер №14, ведущийся по кредиту счета 14.

Резервы по сомнительным долгам. Эти резервы создаются за счет доходов организации.

Сомнительный долг-это  дебиторская задолженность организации  и граждан, которая не погашена в  сроки, установленные договорами, не обеспеченная соответствующими гарантиями (поручительствами).

Резервы по сомнительным долгам рекомендуется создавать  в течение года проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской  задолженности организации. Таким  обоснованием могут быть материалы  переписки с должниками.

Величина резерва  определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва. В пассиве  баланса сумма этого резерва  не отражается.

Резервы по сомнительным долгам учитываются на пассивном  счете 63.

Списанная сумма  дебиторской задолженности (должников) учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов» в течение  пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения  имущественного положения должника (дебитора).

Основные проводки:

 Д-т 91 – К-т 63 – создан резерв по сомнительным долгам

Д-т 63 – К-т 91 –  отражены неизрасходованные суммы  резервов сомнительных долгов, которые  были созданы в предыдущем году и потому присоединяются к доходам отчетного года

Д-т 63 – К-т 62 или 76 – списаны невостребованные долги, ранее признанные организацией сомнительными

Если сомнительная задолженность превышает 90 дней, то резерв создается на полную сумму долга. Если сомнительная задолженность находится в пределах 45-90 дней, то резерв создается только на половину суммы долга (50% от суммы долга). Если сомнительная задолженность менее 45 дней, то резерв создается на 10% от суммы долга.

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется  по каждой задолженности, по которой  создан резерв.

Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги. Данные резервы создаются за счет дохода организации под обесценение вложений организации под потенциальное обесценение вложений организации в ценные бумаги (акции, облигации и другие долговые обязательства).

Величина резерва  образуется в том случае, когда  рыночная стоимость ценных бумаг  ниже их балансовой стоимости.

В активе баланса  ценные бумаги отражаются по стоимости  нетто-оценки за вычетом созданного резерва по счету 58 «Финансовые вложения».

Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги учитывается  на активно-пассивном счете 59. Синтетический  учет по этому счету в части  образованных резервов  ведут по двум субсчетам:

59.1 – «Резерв под  обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги»;

59.2 – «Резерв под  обесценение вложений в краткосрочные  ценные бумаги».

Такое деление позволяет  распределять резервы между статьями долгосрочных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтерском балансе.

Формирование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги происходит по кредиту счета 59, а уменьшение – по дебету счета 59.

Основные проводки:

Д-т 91 – К-т 59 –  образован резерв за счет доходов  организации

Д-т 59 – К-т 91 –  уменьшилась сумма резерва и  увеличился доход за счет повышения  рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы

Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому  виду ценных бумаг.

При этом заполняется  журнал-ордер №8 по кредиту одного из многих счета 59.

Резервы предстоящих расходов.

В повседневной деятельности организаций может возникнуть необходимость  создания резерва для покрытия предстоящих  расходов и платежей. Он создается  за счет внутренних ресурсов путем  включения в затраты производства или в расходы на продажу в  отчетном году.

Организации могут  создавать:

1)Резерв на предстоящую  оплату отпусков, включая платежи  на социальное страхование и  обеспечение

2)Резерв на выплату  ежегодного вознаграждения за  выслугу лет

3) Резерв на ремонт  основных средств, предусмотренный  учетной политикой организации

4) Резерв на производственные  затраты по подготовительным  работам в связи с сезонным  характером производства

5) Резерв на предстоящие  затраты на культивацию земель  и осуществление иных природоохранных  мероприятий

6) Резерв на гарантийный  ремонт и гарантийное обслуживание  и т.д.

7) Иные резервы,  предусмотренные законодательными  нормативными правовым актами  Министерства финансов РФ.

Для учета резервов предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором отражаются суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство и в расходы на продажу.

По дебету счета 96 отражаются фактические расходы  и платежи при наступлении  срока на соответствующие цели. По кредиту счета 96 ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств  на определенные цели, разрешенные  соответствующими законодательными и  другими нормативными актами. Сальдо счета показывает начисленный резерв в предыдущих периодах, который будет  расходоваться в будущих отчетных периодах.

Большинство резервов не имеют сальдо на конец года. Однако некоторые из них (например, резерв на оплату отпусков работникам) могут иметь переходящие остатки. Поэтому в конце года проверяется правильность использования этих резервов и при необходимости корректируется.

Основные проводки:

Д-т 08, 20,23,  25, 26, 44 –  К-т 96 – производятся отчисления в  резервы

Д-т 96 – К-т 10, 21, 23, 51, 69, 70 – используются средства резервов по назначению

Д-т 96 – К-т 91 –  относятся на доходы суммы экономии или излишне образованный резерв в связи с сокращением объема работ

Д-т 20,23, 25, 26, 44 – К-т 96 – относятся  на текущие затраты  на производство и расходы на продажу  средства при недостаточности суммы  резервов

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным  резервам. 
 
 

2.2 Разноска  операций по счетам аналитического  учета

Аналитический учет  к счету 20

«Изделие  «А»

 

Аналитический учет к счету 20

«Изделие  «Б»