Пути совершенствования аудита финансовых вложений в ОАО «Гомсельмаш»

При проведении аудиторской проверки финансовых вложений следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике организации.

Таким образом, в ходе проверки необходимо принимать во внимание все особенности операций по финансовым вложениям ОАО «Гомсельмаш». Необходимо проверить, правильно ли списана их стоимость при выбытии в течении проверяемого периода. Мы убедились в последовательности применения учетной политики в отношении способа списания по каждому виду финансовых вложений, а также проверить своевременность их списания с баланса и правильность оценки.

 

 

3 Пути совершенствования аудита финансовых вложений в

ОАО «Гомсельмаш»

 

 

В результате аудита финансовых вложений было выявлено, что надежность и эффективность системы внутреннего контроля ОАО «Гомсельмаш» находится на среднем уровне, поэтому руководству предприятия рекомендовано усилить внутренний контроль организации путем использования некоторых предложений:

1 В связи с тем что, не определен круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них, что в свою очередь обусловлено отделением функции учета операций с финансовыми вложениями от санкционирования данных операций, необходимо провести сплошную инвентаризацию.

 

 В ходе проверки необходимо определить:

 −  сроки проведения инвентаризации финансовых вложений, установлены ли в приказе об учетной политике и соблюдаются ли эти сроки;

 − правильность оформления инвентаризационных документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т.д.).

Так как ценные бумаги хранятся в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств. Руководству ОАО «Гомсельмаш» необходимо унифицировать форму инвентаризационной описи следующим образом:

 

Таблица 3.1 – Форма инвентаризационной описи, предлагаемая

                         ОАО «Гомсельмаш»

 

Эмитенты	Наимено-вание ценной бумаги	Серия	Номер	Номи-нальная стоимость	Фактичес-кая стоимость	Сроки погашения	Общая сумма

 

 

Материалы инвентаризации необходимо использовать при проверке своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете доходов, полученных по ценным бумагам. Типичной ошибкой является отражение фактически не полученных, но подлежащих начислению доходов. Например, неполученных процентов по выданным займам.

2 Выявлено, что на предприятии не организован эффективный аналитический учет финансовых вложений.

ОАО «Гомсельмаш» ведет аналитический учет финансовых вложений, в котором краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения должны учитываться обособленно.

Аналитический учет финансовых вложений на любой стадии их движения должен осуществляться в соответствии с выбранной единицей бухгалтерского учета финансовых вложений. Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Аналитический учет на предприятии должен строиться таким образом, чтобы обеспечить информацию ни только по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений, но и по организациям, в которые осуществлены эти вложения.

ОАО «Гомсельмаш» может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов). При этом по принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

2 При проверке правильности принятия к учету и оценки финансовых вложений были допущены ошибки. В отношении стоимостной оценки финансовых вложений, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности неправильно сформирована балансовая стоимость облигаций и займов, поэтому руководству ОАО «Гомсельмаш» необходимо обратить внимание на образованность сотрудников, и отправить работников на курсы повышения квалификации.

Необходимо, чтобы дополнительно один раз в отчетном году изучались положения учетной политики, где указан выбранный организацией способ оценки, и путем пересчета проверить его соблюдение при отражении остатка по счету финансовых вложений.

При проверке правильности оценки стоимости финансовых вложений на отчетную дату необходимо учитывать требования по учету их обесценения.

Обесценением признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость определяется ниже экономической выгоды, которую организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В случае обесценения на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

3 В корреспонденции счетов при учете финансовых вложений так же были допущены ошибки.

В качестве рекомендаций по совершенствованию учета финансовых вложений в ОАО «Гомсельмаш» предлагаем следующее.

Применение счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» в его нынешнем назначении не дает полной возможности получать достоверную информацию об объектах инвестиций, поскольку финансовые вложения представляют собой процесс формирования первоначальной стоимости финансовых активов у одной организации и финансовых обязательств у другой. По этой причине на счете 58 должны учитываться не финансовые вложения организации (как указывается в наименовании счета), а объекты финансовых активов, полностью сформированные и приносящие экономические выгоды от своего использования, что, кстати, будет отвечать и требованиям МСФО. 
Неудобства действующего механизма учета подтверждаются и тем, что в практической деятельности бухгалтерская служба организации часто использует отдельный субсчет к активно-пассивному счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При таком подходе затраты изначально аккумулируются на счете, предназначенном для учета расчетных операций, и в том случае если на момент составления отчетности накопленная стоимость объекта инвестирования по различным причинам (в частности из-за отсутствия документов о переходе права собственности) не будет перенесена на балансовый счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения», в бухгалтерской (финансовой) отчетности будет отражена искаженная информация в части расчетов за консультационные, информационные, депозитарные и другие сопутствующие приобретению финансовых вложений услуги, которые раздельно фактическую (первоначальную) стоимость вложений отражать не могут. Предлагаем ОАО «Гомсельмаш» открывать отдельный субсчет 08-6 « Вложения в долгосрочные финансовые активы « к счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» для отражения вложений в долгосрочные финансовые активы. Перед постановкой на учет (при формировании первоначальной стоимости) финансовые вложения, несомненно, следует классифицировать с точки зрения их срочности на долгосрочные (более 12 месяцев) и краткосрочные и формировать первоначальную стоимость по видам инвестиций на субсчете 08-6 «Вложения в долгосрочные финансовые активы», входящем в группу счетов раздела I «Долгосрочные активы» Плана счетов (применение данного субсчета необходимо закрепить в Учетной политике организации).

Субсчета, рекомендуемые Планом счетов к счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения», также требуют определенных уточнений и дополнений. Считаем, что использование в хозяйственном обороте ОАО «Гомсельмаш» счета 58 в его нынешней редакции без увязки со счетами, на которых формируется первоначальная стоимость объектов долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, не слишком оправданно.

В связи с этим следует использовать переработанный перечень субсчетов (взамен ныне действующих) к счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения», который будет отражать объективную позицию организации в части произведенных ею финансовых инвестиций.

Подобные изменения счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и введение нового субсчета 08-6 «Вложения в долгосрочные финансовые активы» позволят ОАО «Гомсельмаш» осуществлять более оперативный и детализированный контроль руководством за объемом долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, находящихся на балансе предприятия.

Таким образом, руководству ОАО «Гомсельмаш» был предложен ряд рекомендаций по совершенствованию аудита финансовых вложений для предотвращения ошибок при учете, оценке и оформлении первичных документов, а также корреспонденции счетов по данным операциям.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

В данной курсовой работе были раскрыты вопросы, связанные с планированием аудиторской деятельности на предприятии, его основные этапы и принципы.

Аудит финансовых вложений ставит своей целью сформировать мнение о том, достоверна ли отчетность бухгалтерии предприятия в направлении финансовых вложений, которые были произведены на короткий или же, наоборот, длительный срок. Процедура аудита проводится согласно специально разработанной методике учета и налогообложения финансовых вложений. Данная процедура проводится по тем нормативным и законодательным актам, которые являются действительными на территории Республики Беларусь.

В ходе аудита были изучены теоретические аспекты контроля финансовых вложений, определена их экономическая сущность, виды и способы оценки.

При определении методики аудита финансовых вложений предприятия было определено 3 основных этапа:

− аудит принятия к учету финансовых вложений;

− аудит их последующей оценки;

− аудит выбытия финансовых вложений.

Анализируя аудит финансовых вложений в ОАО «Гомсельмаш» мы ознакомились с технико-экономической характеристикой организации.

Аудиторская проверка учета финансовых вложений в ОАО «Гомсельмаш» планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта, а после проводится оценка системы внутреннего контроля.

В общем плане аудита описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудита финансовых вложений. Этот план служит руководством при разработке программы аудита.

Программа аудита документально подтверждает характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита по операциям с финансовыми вложениями.

Проверяется правильность принятия к учету и оценка финансовых вложений, оформление первичных документов, установление сроков использования документов и корреспонденция счетов по операциям с финансовыми вложениями.

В ходе аудита доходов по финансовым вложениям принимались во внимание все особенности операций по финансовым вложениям. Было проверено правильно ли списана их стоимость при выбытии в течении проверяемого периода, убедились в последовательности применения учетной политики в отношении способа списания по каждому виду финансовых вложений, а также проверили своевременность их списания с баланса и правильность оценки.

Руководству ОАО «Гомсельмаш» был предложен ряд рекомендаций по совершенствованию аудита финансовых вложений:

− провести сплошную инвентаризацию;

− для организации эффективного аналитического учета формировать дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов);

− обратить внимание на образованность сотрудников и отправить работников на курсы повышения квалификации;

− дополнительно один раз в отчетном году изучать при помощи аудитора положения учетной политики, где указан выбранный организацией способ оценки, и путем пересчета проверять его соблюдение при отражении остатка по счету финансовых вложений;

− открывать отдельный субсчет 08-6 «Вложения в долгосрочные финансовые активы» к счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» для отражения вложений в долгосрочные финансовые активы.

 

 

 

 

 

Список использованных источников:

 

 

1 Поленова, С.Н. Финансовые вложения: понятие, оценка, правила принятия к учету / С.Н. Поленова // Все для бухгалтера. − 2014. −№ 16.− 25с.

2 Боровкова, В.А. Рынок ценных бумаг/ В.А. Боровкова. − СП б.: Питер, 2013.

3  Карзаева, Н.Н. Бухгалтерский и налоговый учет расходов по долговым ценным бумагам/ Н.Н. Карзаева  // Бухгалтерский учет. − 2015. − № 12.− 53 с.

4 Кеворкова, Ж.А. Учет финансовых вложений / Ж.А. Кеворкова // Аудитор. − 2013. − № 4.− 37 с.

5 Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиций в зависимые хозяйственные общества: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 14.12.2013 − №161. [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/ru/accounting/methodology/acts/doc/f8e2a51c4b26b6ce.html . Дата доступа: 13.10.2016.