Пути совершенствования аудита финансовых вложений в ОАО «Гомсельмаш»

В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимаются к учету, должна быть указана цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

 

 

 

Таблица 2.6 − Проверка правильности оформления первичных документов в

                           ОАО «Гомсельмаш»

 

Виды финансовых вложений	Наличие подписи	Наличие печати	Наличие даты составления документа
1 Акции	+	+	+
2 Облигации	+	+	+
3 Займы	+	+	+

 

Таким образом, в ходе проверки правильности оформления первичных документов в ОАО «Гомсельмаш» ошибки не обнаружены. Во всех документах присутствуют подписи уполномоченных лиц, установлено наличие печатей организации в документах по оформлению выдачи займов и дат составления документов.

Следующим этапом проверки является правильность установления сроков использования документов, основанием для которой является:

− Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.2009 №146 «Об утверждении Инструкции о некоторых вопросах выпуска и государственной регистрации ценных бумаг» [16];

− Закон Республики Беларусь «О ценных бумаг и фондовых биржах» от 16.07.2010 № 172-З) [17].

 

Таблица 2.7 – Проверка правильности установления сроков погашения

                         документов в ОАО «Гомсельмаш»

 

Виды финансовых вложений	Установленный срок в первичных документах	Установленный срок в результате проведения аудита
1 Облигации	+	+
2 Займы	+	+

 

Таким образом, в ходе аудита установлено, что даты погашения объектов финансовых вложений, установленных в первичных документах, на 100% совпадают с датами, установленными в результате проверки (Приложение Д, Е).

В ходе аудита необходимо проверить корреспонденцию счетов по операциям с финансовыми вложениями.

По рабочему плану счетов мы ознакомились с перечнем счетов и субсчетов, используемых организацией для учета финансовых вложений, оценивает, насколько построение аналитического учета обеспечивает получение информации о финансовых вложениях по предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям заемщикам, о вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.

Предприятие хранит ценные в организации, поэтому необходимо проверить наличие реестра на передачу бланков (сертификатов) ценных бумаг на ответственное хранение в кассу организации. В реестре должны быть указаны: название ценной бумаги, номер, эмитент, номинал ценной бумаги.

Мы проверили наличие в организации Книги учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации.

Учет финансовых вложений в ОАО «Гомсельмаш» ведется на активном балансовом счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев).

 

Таблица 2.8 – Корреспонденция счетов при учете операций с облигациями в

                         ОАО «Гомсельмаш»

 

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов до проведения аудита		Корреспонденция счетов после проведения аудита
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1 Оприходована облигация	58/1	76	58/1	76
2 Оплачено с расчетного счета	76	51	76	51
3 Начислен купонный доход за период	76	99	76	91/1
4 Списана часть разницы между купонной и покупной стоимостью облигации	90/7	58	91	58

 

Таким образом, так как в ОАО «Гомсельмаш» отсутствуют схемы отражения на счетах финансовых вложений, в корреспонденции счетов допущены ошибки.

 При начислении купонного  дохода за период корреспондируют  дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки», что является недопустимым, так как нужно кредитовать счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», но в ОАО «Гомсельмаш» данная операция отражена неправильно, так как часть разницы списали на доходы и расходы по текущей деятельности.

Обобщая вышесказанное, следует вывод, что для проведения аудита финансовых вложений составляется план и программа аудита, проводится оценка системы внутреннего контроля. Проверяется правильность принятия к учету и оценка финансовых вложений, оформление первичных документов, установление сроков использования документов и корреспонденция счетов по операциям с финансовыми вложениями.

 

2.3 Аудит доходов  по финансовым вложениям

 

 

При проверке в ОАО «Гомсельмаш» операций с ценными бумагами необходимо не только убедиться в наличии надлежаще оформленных документов, подтверждающих право на обладание приобретенными ценными бумагами, но и оценить их способность приносить организации экономические выгоды в виде процентов, дивидендов.

Доходы, получаемые организацией по финансовым вложениям, признаются прочими и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы от финансовых вложений организация может получить либо в виде процентов, дивидендов, доходов от ценных бумаг, либо в виде поступлений от продажи финансовых вложений.

Процедуры проверки доходов от ценных бумаг проводятся путем пересчета причитающихся доходов и проверки полноты их отражения в бухгалтерском учете.

Доходы могут быть пересчитаны на основании:

− опубликованной финансовой отчетности эмитентов ценных бумаг;

− другой внешней информации об объявленных дивидендах;

− иных подобных доходов по ценным бумагам, находящихся в собственности клиента.

Источником получения доходов являются дивиденды, выплачивающая их организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений Налогового кодекса Республики Беларусь. При этом налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы, а налогоплательщику – получателю дохода перечисляется сумма дивидендов за минусом удержанного налога. Следовательно, нам необходимо удостовериться, что доходы не облагались налогом на прибыль дважды – у источника выплаты доходов и у налогоплательщика.

Доходы от продажи финансовых вложений проверяются на основании анализа условий договоров (контрактов) на их продажу и проверки полноты и своевременности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности (Приложение Ж).

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации (на оплату услуг банка, депозитария), должны быть учтены в составе прочих расходов организации и отражены по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов расчета с конкретной организацией.

Доходы по финансовым вложениям, подлежащие аудиторской проверке, включают дивиденды, получаемые организацией от участия в уставном капитале других предприятий, проценты и иные доходы по ценным бумагам, проценты за предоставленные займы.

По доходам, полученным в виде дивидендов, датой признания в бухгалтерском учете является дата поступления денежных средств на расчетный счет.

Особого внимания аудитора заслуживают сделки купли- продажи ценных бумаг. Если покупная стоимость приобретенных ОАО «Гомсельмаш» облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится начисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью (Приложение З, И).

В ОАО «Гомсельмаш» применяются фиксированные дивидендные выплаты. Это метод регулярных выплат дивидендов в неизменном размере в течение длительного периода независимо от изменений курсовой стоимости акций. При эффективной работе предприятия через некоторое время дивиденды могут быть несколько увеличены и опять уровень выплат будет держаться довольно долго. Такой метод позволяет избежать колебаний дивидендов, естественно, стабильность выплат должна привлекать акционеров.

 

Таблица 2.9 – Проверка операций по начислению дивидендов по выпущенным    

                         акциям в ОАО «Гомсельмаш»

 

Наименование показателя	Данные из документации	Данные по итогам проверки
1 Количество выпущенных акций на конец отчетного периода, шт. В том числе: простые привилегированные	1220   620 600	1220   620 600
2 Всего дивидендов на одну акцию, тыс. руб. В том числе: на простую на привилегированную	605   510 683	605   510 683
3 Выплачено дивидендов, тыс. руб. на привилегированные акции 683*600 = 409 800 на простые акции 510*620 = 306 000	409800   306000	409800   316200
Всего начислено на выплату дивидендов в отчетном периоде, тыс. руб.	715800	726000

 

В результате проверки по начислению дивидендов по акциям установлено, что из-за ошибок в расчетах начислено на выплату дивидендов было меньше, чем положено.

Необходимо принять во внимание, что некоторые особенности имеют операции с котирующимися на бирже или внебиржевом рынке финансовыми вложениями в акции других предприятий и имеющими хождение на вторичном рынке облигациями и другими долговыми обязательствами. Поскольку результаты котировки этих ценных бумаг регулярно публикуются, их стоимость при составлении годового бухгалтерского баланса указывается в рыночной оценке, если она ниже стоимости этих ценных бумаг по текущим учетным ценам. Разница должна быть учтена как прочие расходы (убытки) предприятия.

Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического и синтетического учета проверяется путем сопоставления статей баланса «Краткосрочные финансовые вложения» разделов «Краткосрочные активы» и «Долгосрочные активы» с величиной сальдо по счетам 58 и 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» главной книги.

Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете ОАО «Гомсельмаш» признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Нам необходимо проверить, правильно ли списана стоимость выбывших в течение проверяемого периода финансовых вложений. Так как они учитывались по первоначальной стоимости, при их выбытии стоимость списывается по первоначальной стоимости единицы бухгалтерского учета.

Мы убедились в последовательности применения учетной политики в отношении способа списания по каждому виду финансовых вложений. Необходимо также изучить положения учетной политики, где указан выбранный организацией способ оценки, и путем пересчета проверить его соблюдение при отражении операций по выбытию вложений.

 Следует также проверить своевременность списания финансовых вложений с баланса и правильность их оценки. Выбывающие вложения, текущая рыночная стоимость по которым определяется, должны быть отражены в учете по последней до выбытия цене. Финансовые вложения, рыночная стоимость но которым не определяется, оценивают по первоначальной стоимости каждой единицы. Оценка ценных бумаг при выбытии существенно влияет на доходы от операций с ними и, соответственно, на определение их налоговой базы. Операции, связанные с обращением ценных бумаг, не облагаются НДС.

Затраты проверяемой организации по реализации этого вида финансовых вложений должны относиться в дебет счета 91 с учетом НДС. Сумма расходов при продаже или ином выбытии ценных бумаг исчисляется исходя из цены их приобретения, затрат на реализацию и суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.