Проверка операций по реализации готовой продукции

Счет 43 предназначен для обобщения  информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для  комплектации (стоимость которых  не включается в себестоимость выпускаемой  продукции организации) или в  качестве товаров для продажи, учитываются  на счете 41 "Товары".

Принятие к бухгалтерскому учету  готовой продукции, изготовленной  для продажи, в том числе и  продукции, частично предназначенной  для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая  продукция" в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция  полностью направляется для использования  в самой организации, то она на счет 43 может не приходоваться, а  учитываться на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в  зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском  учете выручки от продажи готовой  продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90. 

Если выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском  учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки  эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При  фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 в корреспонденции  со счетом 45.

При учете готовой продукции  на счете 43 по фактической производственной себестоимости в аналитическом  учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции  со счета 43, относящаяся к этой продукции  сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад  в течение отчетного месяца, к  стоимости этой продукции по учетным  ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции  от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и  проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 и дебету соответствующих  счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 ведется  по местам хранения и отдельным видам  готовой продукции.

Для обобщения информации о наличии  и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), предназначен счет 45 "Товары отгруженные". На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются  на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической  производственной себестоимости и  расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 43 "Готовая  продукция", 41 "Товары" в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются  в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи  продукции (товаров) либо при поступлении  извещения комиссионера о продаже  переданных ему изделий.

Аналитический учет по счету 45 "Товары отгруженные" ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной  продукции (товаров).

В бухучете стоимость готовой продукции  на складе отражается на счете 43 "Готовая  продукция" по фактической себестоимости.

В соответствии с пунктом 204 Методических указаний разрешается в аналитическом  бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять  учетные цены. В качестве учетных  цен на готовую продукцию могут  применяться:

• фактическая производственная себестоимость;
• нормативная себестоимость;
• договорные цены;
• другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной  цены принадлежит организации. Этот выбор должен быть закреплен в  учетной политике организации.

3.4. Проверка налогового учета  выпуска готовой продукции

Чтобы подсчитать стоимость готовой  продукции на складе в налоговом  учете, необходимо знать две величины: количество готовой продукции и  сумму прямых расходов, приходящихся на эту продукцию. Так установлено  в пункте 2 статьи 319 Налогового кодекса  РФ.

Косвенные расходы в налоговом  учете полностью списываются  на расходы текущего периода (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Порядок распределения прямых расходов, связанных с производством и  реализацией 

Прямые расходы текущего месяца на производство и реализацию продукции  собственного производства должны учитываться  при формировании налоговой базы в особом режиме. Сумма прямых расходов уменьшает доходы от реализации, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции  на складе и отгруженной, но не реализованной  в отчетном периоде продукции.

Поэтому для правильного определения  налоговой базы по налогу на прибыль  за отчетный период необходимо провести распределение прямых расходов текущего периода между:

• незавершенным производством (далее НЗП);
• готовой продукцией на складе;
• отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукцией.

Прежде всего надо определить величину прямых расходов, подлежащую распределению.

• материальные затраты, указанные в подпунктах 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ. А именно расходы на приобретение сырья или материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу. А также расходы на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, включая сумму начисленного на нее единого социального налога;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров.

К косвенным расходам относятся  все другие суммы расходов, производимых организацией в течение отчетного (налогового) периода, за исключением  внереализационных расходов организации.

Косвенные расходы на производство и реализацию в полном объеме относят  к расходам того периода, в котором  они имели место быть.

Если в отношении отдельных  видов расходов предусмотрены ограничения  по размеру расходов, принимаемых  для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы  таких расходов определяется нарастающим  итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы  расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная  с даты вступления такого договора в силу.

Практически у каждого предприятия  в конце месяца есть остатки незавершенного производства. Незавершенное производство - это продукция, которая еще не прошла всех операций по обработке. К  незавершенному производству относят  также и часть продукции, которая  еще не принята заказчиком.

Полуфабрикаты и материалы, которые  были отпущены в производство, но не подвергнутые обработке, к незавершенному производству не относятся.

Основная задача при распределении  прямых расходов текущего месяца - определить сумму прямых расходов, приходящуюся на выпущенную в течение данного  месяца продукцию. Для этого необходимо рассчитать сумму прямых расходов в  остатках НЗП на конец текущего месяца.

Оценка остатков НЗП производится на основании данных первичных учетных  документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья  и материалов, готовой продукции  по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям) организации. На основании статьи 319 НК РФ в целях  налогообложения остатки незавершенного производства нужно оценивать исходя из суммы приходящихся на них прямых расходов.

Распределение прямых расходов на остатки  не реализованной продукции на складе

Сумму прямых расходов, приходящихся на остаток не реализованной на конец  месяца готовой продукции на складе, по состоянию на конец месяца можно  рассчитать так:

Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции  на складе на начало месяца плюс (+) Сумма прямых расходов, приходящихся на стоимость выпущенной в течение текущего месяца готовой продукции минус (-) Сумма прямых расходов, приходящихся на отгруженную в течение месяца готовую продукцию.

Распределение прямых расходов на остатки  не реализованной на конец месяца отгруженной продукции 

Прямые расходы, приходящиеся на остаток  не реализованной на конец месяца отгруженной готовой продукции, можно рассчитать так:

Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток отгруженной, но не реализованной  готовой продукции на начало месяца плюс (+) Сумма прямых расходов, приходящихся на стоимость отгруженной в течение текущего месяца готовой продукции минус (-) Сумма прямых расходов, приходящихся на реализованную в течение месяца готовую продукцию.

Распределение прямых расходов на остатки  незавершенного производства

Распределение прямых расходов на НЗП  осуществляется по следующему алгоритму:

1) Определяется сумма прямых  расходов, подлежащая распределению  на остатки НЗП за месяц.Сумма прямых расходов за месяц определяется в соответствии с требованиями ст. 318 Налогового кодекса РФ.

2) Оцениваются остатки НЗП на  конец текущего месяца.

Оценка остатков НЗП на конец  текущего месяца производится на основании  данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой  продукции по цехам (производствам, производственным подразделениям).

3) Определяется доля исходного  сырья в количественном выражении  за минусом технологических потерь  в остатках НЗП на конец  текущего месяца (для предприятий,  производство которых связано  с обработкой и переработкой  сырья)

При этом под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической  обработки (переработки) превращается в готовую продукцию. Соответственно, для определения указанной доли необходимо рассчитать технологически обусловленные коэффициенты пересчета  количества продукции частичной  готовности на каждой стадии ее производства (на каждом переделе, включаемом в остатки  НЗП на конец месяца) в количество исходного сырья, содержащегося в этой продукции на конкретном этапе ее изготовления. Как правило, такие данные имеются на предприятии у технологов, инженеров, плановиков.

4) Определяется сумма прямых  расходов, распределяемая на остатки  НЗП на конец текущего месяца.

Следует обратить внимание, что сумма  остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав расходов следующего месяца. Распределение прямых расходов следует  осуществлять ежемесячно.

По результатам аудита следует  подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности документального оформления операций по изготовлению готовой продукции;
• правильности оценки готовой продукции;
• правильности учета выпуска продукции;
• правильности создания резерва под снижение стоимости готовой продукции и его использования;
• правильности отражения стоимости готовой продукции в бухгалтерской отчетности.

4. Проверка операций по реализации  готовой продукции

Вопросы проверки операций по отгрузке (отпуску) готовой продукции относятся  к значимым областям аудита, оказывающим  существенное влияние на достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выполняя процедуру проверки операций по реализации готовой продукции, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы: