Проверка операций по переоценке основных средств

Для достижения данной цели аудитор должен:

- оценить систему внутреннего  контроля проверяемой организации; 

- определить методы проверки;

- разработать программу  аудиторских процедур по существу

При аудите переоценки основных средств нужно установить своевременность  проведения переоценки основных средств. Источники информации, используемые при аудите оценки и переоценки основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Необходимо отметить, что  операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными  формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

1.   акт (накладная) приемки-передачи основных средств — ф. ОС-1;

2. акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов — ф. ОС-3;

3.   инвентарная карточка учета основных средств — ф. ОС-6;

4. акт о приемке оборудования — ф. ОС-14;

5.  акт приемки-передачи оборудования в монтаж — ф. ОС-15;

6.   акт о выявленных дефектах оборудования — ф. ОС-16.

7.   журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий -машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;

8.   Главная книга;

9.  Баланс (ф. № 1);

10. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

11.   приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и т.д. [18, c.49].

Таким образом, в процессе получения доказательств аудитор  всегда должен четко представлять, какие документы и в каких  целях он проверяет. Он должен оценивать  вероятные ошибки, которые могут  содержаться в проверяемых источниках.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Методика проведения аудита амортизации основных средств

 

Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления амортизации.

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов внеоборотных активов.

Объектами для начисления амортизации являются объекты внеоборотных активов, находящиеся в организации  на правах собственности хозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизация  начисляется по объектам внеоборотных активов, находящихся в организации  на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время  эксплуатации объектов основных средств  предназначен счет 02 "Амортизация основных средств" [17, c.67].

Начисленная сумма амортизации  основных средств отражается в бухгалтерском  учете по кредиту счета 02 "Амортизация  основных средств" в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств  сумма начисленной по ним амортизации  списывается со счета 02 "Амортизация  основных средств" в кредит счета 01"Основные средства" (субсчет "Выбытие  основных средств"). Аналогичная  запись производится при списании суммы  начисленной амортизации по недостающим  или полностью испорченным основным средствам[17, c.68-69].

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным  объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения  данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской  отчетности.

Аудитор устанавливает наличие  основных средств, первоначальную их стоимость, срок полезного использования и  порядок начисления амортизации  в соответствии с действующими нормами амортизации [14, c.205].

В ходе аудита необходимо установить: все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств; правильно ли применяются нормы амортизации.

При этом следует учитывать, что согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» по используемым для реализации законодательства Российской Федерации  о мобилизационной подготовке и  мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется [10, c.457].

По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные  отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные  отчисления в бухгалтерском учете  отчетного периода, к которому они  относятся, и начинаются независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, на отдельном счете.

В настоящее время могут  применяться следующие варианты начисления амортизации:

1. Линейный способ;

 2. Способ уменьшаемого остатка;

 3. Способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования;

 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Метод прямолинейного списания предполагает, что функциональная полезность объекта зависит от времени его  использования и не меняется на протяжении срока полезной службы. Амортизация  производиться посредством равномерного распределения амортизируемой стоимости  объекта в течение срока его  полезной службы. При этом методе годовая  норма и годовая сумма амортизации  остаются постоянными весь срок полезной службы объекта; накопленная амортизация  увеличивается, а балансовая стоимость  объекта уменьшается равномерно.

Метод списания пропорционально  объему продукции основывается на предположении, что функциональная полезность объекта  зависит не от времени, а от результатов  его использования. При этом срок полезной службы определяется количеством  продукции или объемом услуг, которые компания рассчитывает произвести или оказать с использованием объекта. При использовании этого  метода амортизация производиться  посредством распределения амортизируемой стоимости объекта прямо пропорционально  количеству продукции (объему услуг), произведенной  за соответствующие отчетные периоды  в течение срока его полезной службы. Годовая сумма амортизации  может отличаться от года к году. Аналогично накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость уменьшается также в зависимости от количества произведенной продукции.

Метод уменьшаемого остатка  исходит из того, что полезность и производительность основных средств  в начальные периоды использования  значительно выше, чем в последующие. Это может быть связано с быстрым  моральным устареванием объекта  или значительным возрастанием затрат на ремонт и техническое обслуживание в конце срока полезной службы. Для обеспечения адекватного  соотнесения расходов с доходами амортизация объекта в каждом текущем периоде должна быть больше, чем в будущем. при этом методе норма амортизации применяется  не к амортизируемой, а к балансовой стоимости объекта на конец предшествующего  периода. Фиксированная норма амортизации  принимается равной годовой норме  амортизации объекта при прямолинейном  методе, умноженной на коэффициент  ускорения, обычно равный двум.

При методе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования годовая норма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта [13, c.302-304].

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Оперативное и эффективное  проведение аудиторской деятельности требует предварительной работы и планирования.  Планирование включает в себя составление плана ожидаемых  работ и разработку оптимальной  аудиторской программы.

Планирование аудита должно обеспечивать: получение необходимой  информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности  внутреннего контроля, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

Планирование включает: разработку графиков; определение сроков и обсуждение их с клиентом; проведение инструктажа  с аудиторами; организацию связей с подразделениями клиента; обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом [12; c.68].

Планирование аудита должно проводиться в соответствии не только с общими принципами аудита, но и  с частными: комплексность планирования; непрерывность планирования; оптимальность  планирования.

Перед началом аудита руководителем  бригады аудиторов составляется общий план, в котором определяются: цель аудита; основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке; характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный контроль); распределение  и закрепление обязанностей между  проверяющими аудиторами; сроки выполнения работ; уровень ответственности  и оплаты труда аудиторов; форма  и порядок оформления результатов  аудита.

Во время проведения аудита общий план может быть пересмотрен.

Для определения стратегии  аудита операций по начислению амортизации  основных средств, объема работ и  подготовки программ аудитору целесообразно  подготовить план проверки амортизации  основных фондов. В плане нужно  указать, какие потенциальные ошибки возможны, какие доказательства необходимы для подтверждения достоверности  записей по счетам амортизации основных фондов и какие методы аудитор  предполагает использовать для их сбора.

Планируя проверку амортизации  основных фондов, аудитор прежде всего  определяет, какие известные ему  ошибки связаны с ней.

Для этого он дает в плане  описание ошибок, выявленных на стадии предварительного планирования: при  изучении деятельности предприятия, организации  и методики ведения бухгалтерского учета

Необычные остатки по счетам и нетипичные изменения в течение  года аудитор выявляет при предварительном  анализе отчетности. По каждому из них до начала проверки нужно выяснить причины их появления и установить, ошибочны они или нет. Это достигается  путем получения разъяснений  от руководителей служб.

Таким образом, в плане  проверки амортизации основных фондов должно быть указано какие виды аналитических  процедур или документальных тестов будут использованы и с каким  коэффициентом надежности.

План аудиторской проверки операций по начислению амортизации  должен обеспечить получение необходимой  информации о состоянии бухгалтерского учета по амортизационным отчислениям  и определение содержания, времени  проведения и объема контрольных  процедур, подлежащих выполнению по данному  участку учета.

В план включаются следующие  вопросы:

- наличие учетной политики  для целей бухгалтерского и  налогового учета;

- отражение в учетной  политике методов начисления  амортизационных отчислений по  основным средствам, а также  предела стомости предметов для  их принятия к бухгалтерскому  учету в составе средств в  обороте;

- соблюдение в проверяемом  периоде установленного в учетной  политике метода начисления амортизационных  отчислений, а также порядк расчета  сумм амортизации;

- все ли объекты приняты  в расчет для начисления амортизационных  отчислений;

- не принимались ли  в расчет для начисления амортизации  в целях бухгалтерского учета  объекты основных средств, указанные  в п.п. 17, 18, 23 ПБУ 6/01;

- определение срок полезного  использования объектов основных  средств для целей бухгалтерского  учета и налогообложения;

- установление дат начала  и прекращения амортизационных  отчислений;

- применение поправочных  коэффициентов к нормам амортизации  (повышение норм амортизации,  снижение норм амортизации);

- налоговый учет амортизационных  отчислений;

- отражение сумм начисленных  амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета [14, c.205-206].