Проверка операций по переоценке основных средств

После определения общего плана аудитором составляется программа, которая включает в себя перечень необходимых процедур аудиторской  проверки. Программа аудита операций по начислению амортизации основных средств указана в Приложении 1.

Аудит амортизации основных средств начинается с ознакомления с учетной политикой предприятия в части выбранной амортизационной политики предприятия. Следующим этапом аудита операций по начислению амортизации основных средств является  установление тождества учетных и отчетных данных. С помощью процедур прослеживания проводится проверка соответствия: показателей форм бухгалтерской отчетности, показателей отчетности и Главной книги, показателей Главной книги и аналитического учета.

В процессе проведения аудита амортизационных отчислений аудитор  осуществляет проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам основных средств и в целом  расчет за отчетный период.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия  начисления амортизации и ее прекращения, в частности:

- с истекшими нормативными  сроками эксплуатации;

- по которым не начисляется  амортизация;

- находящихся на консервации;

- по которым начисление  амортизации приостановлено;

- по которым применяется  ускоренная амортизация;

- непроизводственного назначения;

- используемых организацией  по договору аренды;

- переданных организацией  в аренду.

Аудитору следует подтвердить  правильность применения норм и сумм начисленной амортизации. Проверка заключается в пересчете аудитором  норм, установленных при вводе  объекта в эксплуатацию. Аудитор  должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует  требованиям ПБУ 6/01 и ПБУ 14/07 и  учетной политике организации [ 16, c.24-26].

Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.

При проверке начисления амортизации в налоговом учете аудитор руководствуется нормами гл. 25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить два принципиальных аспекта методики:

- проверка формирования  состава амортизируемого имущества;

- проверка расчета сумм  амортизационных отчислений.

Аудитор должен проверить, соблюдены  ли все условия для начисления амортизации в налоговом учете  и обеспечивает ли этот учет по каждому  объекту амортизируемого имущества  верное отражение в регистре следующих  показателей:

- амортизационная группа  объектов;

- срок полезного использования;

- первоначальная и остаточная  стоимость;

- выбранный метод амортизации;

- норма амортизации;

- сумма начисленной амортизации.

Во время проведения проверки аудитор должен выявить все возможные  ошибки в ведении учета операций по начислению амортизации основных средств. К типичным ошибкам и  нарушениям в учете амортизационных  отчислений относятся:

- несвоевременное оприходование  основных средств;

- неправильное определение первоначальной стоимости объектов основных средств, что приводит к завышению (занижению) амортизационных отчислений и искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество;

- начисление износа по  полностью амортизированным объектам  основных средств;

- неначисление амортизации  в случае получения организацией  убытка, приводящее к искажению  финансового результата организации;

- начисление амортизации  один раз в квартал (нарушается  принцип временной определенности  фактов хозяйственной деятельности  и искажается финансовый результат  по месяцам);

- начисление амортизации  по объектам стоимость которых  полностью самортизирована (приводит  к искажению показателей бухгалтерской  отчетности, завышению себестоимости  и занижению налогооблагаемой  базы по налогу на прибыль);

- неточности в определении  сроков начала и окончания  начисления амортизации;

- амортизация непроизводственной  сферы учитывается на счете  20 «Основное производство»;

- неправомерное ускоренное  начисление амортизации основных  средств и др. [11, c.255].

После окончания работ  аудитор формирует пакет рабочих  документов, составляет аудиторский  отчет и представляет его совместно  с рабочими документами руководителю проверки.

По результатам аудиторской  проверки в соответствии с нормативными документами, регулирующими аудиторскую  деятельность в России, аудиторская  компания (независимый аудитор) обязана  оформить выводы, полученные в процессе этой проверки, в письменном виде в  форме аудиторского заключения (отчета). В нем отражается информация об обнаружении или необнаружении в ходе проверки ошибок, искажений, нарушений в отчетности. Делаются выводы, на основе которых даются рекомендации по устранению ошибок или искажений в отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Проверка операций по переоценке основных средств

 

Аудит основных средств – важная часть проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. При проверке производственных отчетов надежность и достоверность аудита операций с основными средствами определяется достоверностью оценки имущественного состояния.

Проверка правильности оценки инвентарных  объектов основных средств занимает в аудиторской проверке особое место, так как от правильной оценки основных средств в конечном итоге зависит:

- достоверность отражения финансовых результатов;

- правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество (стоимость основных средств является одним из источников начисления налога на имущество);

- достоверность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам.

На основании первичных бухгалтерских  документов по приходу инвентарных  объектов основных средств аудитору необходимо проверить правильность оценки основных средств.

Первоначальная стоимость по объектам, изготовленным на самом предприятии, а также приобретенным за плату у других предприятий и лиц, определяется исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, к которым относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта [19,c 15-17].

Не включаются в фактические  затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением  основных средств:

- по объектам, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал по договоренности сторон;

- по объектам, полученным от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.

Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются  на учет по покупной стоимости с  добавлением расходов на доставку и  установку, а также сумм износа по этим объектам, указанным в документах на куплю-продажу.

Если основные средства приобретены  с рассрочкой платежа или в  кредит, то в первоначальную стоимость  включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщику или банку. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием таможенные сборы за оформление груза.

В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость объектов основных средств включают налог  на добавленную стоимость.

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в эксплуатацию и остается неизменной в течение  всего срока нахождения основных средств на предприятии, за исключением  случаев достройки и дооборудования объектов в порядке долгосрочных инвестиций, реконструкции и частичной  ликвидации объектов, а также переоценки объекта основных средств в установленном  порядке.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется  от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения периодически по решению  правительственных органов производится переоценка основных средств и определяется их восстановительная стоимость.

Восстановительная стоимость определяется при оценке основных средств и характеризует стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях места и времени [9, c.344].

При аудите оценки основных средств  аудитору необходимо особое внимание обратить на наличие на предприятии:

- комиссии по приемке объектов основных средств и оформлению соответствующих результатов;

- договоров на поступление объектов основных средств с указанием стоимости объекта;

-протоколов договорной цены как неотъемлемой части соответствующих договоров, позволяющих передавать право собственности на объект основных средств.

Кроме того, аудитор должен установить:

- соответствие первоначальной стоимости объектов основных средств в актах приемки-передачи основных средств стоимости, указанной в соответствующих договорах;

- правильность и целесообразность произведенной переоценки основных средств;

- правильность отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, модернизации и реконструкции или частичной ликвидации объектов;

- правильность проведения переоценки основных средств и отражения в учете ее результатов, а также правильность определения балансовой стоимости применительно к рыночным ценам на момент проведения переоценки [9, c.158].

При  аудите переоценки основных средств нужно установить своевременность  проведения переоценки основных средств. При отражении сроков проведения переоценки в учетной политике организации  при аудите проверяется своевременность  переоценок в соответствии с учетной  политикой.

При проверке текущей (восстановительной) стоимости объектов, сформированной в результате переоценки, изучаются:

- методы переоценки, отраженные  в учетной политике организации  и фактически использованные;

- распорядительные документы  на проведение переоценки (приказ, распоряжение);

- перечни переоцениваемых  объектов, в которых должны быть  указаны название, дата приобретения, сооружения, изготовления, принятия  объекта к бухгалтерскому учету;

- ведомости результатов  переоценки за весь период  эксплуатации объекта;

- наличие инвентарных  карточек по объектам.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

 При принятии решения  о переоценке по таким основным  средствам следует учитывать,  что в последующем они переоцениваются  регулярно, чтобы стоимость основных  средств, по которой они отражаются  в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличались от  текущей (восстановительной) стоимости. 

Механизм подтверждения  рыночной цены изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.11.03 г. №91н. В соответствии с п. 43 Методических указаний «при определении текущей ( восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций- изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств».