Переоценка основных средств

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства, зачастую, являются большей частью всех активов компании. Информация о состоянии основных средств и их стоимости представляет ценность как для руководства, учредителей, акционеров организации, так и для внешних пользователей, например, инвесторов. Информация о состоянии ОС позволяет судить о финансовом благополучии компании, облегчает процесс принятия управленческих решений, связанных с хозяйственной деятельностью. Помимо этого, стоимость основных средств - это база для расчета налога на имущество и амортизационных отчислений.

Под влиянием инфляционных процессов балансовая стоимость основных средств может существенно отличаться от текущей стоимости активов. Переоценка стоимости ОС позволяет предприятию устранить разницу, оценить объективно фактическую стоимость своих активов, а так же грамотно распределить амортизационные начисления.

При переоценке стоимости ОС необходимо формулировать точную цель проведения данной процедуры, так как, с одной стороны, повышения стоимости активов за счет увеличения показателей своего имущественного и финансового состояния (стоимость чистых активов, размер уставного капитала), увеличивается размер налоговых обязательств. С другой стороны, нереальная стоимость основных средств уменьшает кредитную и инвестиционную привлекательность предприятия. Процесс проведения переоценки стоимости ОС очень трудоемкий, он может осуществляться как комиссией, созданной из числа собственных работников предприятия, так и с помощью услуг сертифицированных оценщиков.

Цель данной статьи оценить положительные и отрицательные стороны переоценки, когда и при каких условиях выгодно ее проводить, а так же каков порядок ее проведения и отражения в учете, на примере предприятия ПАО «МРСК Волги».

Проведение переоценки стоимости ОС является обоснованным, если предприятие желает достичь следующих целей:

- привлечение инвесторов;

- увеличение собственного капитала, например, посредством увеличения номинальной стоимости акций за счет добавочного капитала, сформированного в результате переоценки ОС;

- пересмотр регулируемых цен и тарифов. При переоценке основных средств, в бухгалтерском учете, так же пересматривается размер амортизационных отчислений, что может в конечном итоге привести к увеличению себестоимости продукции или услуги предприятия или же, наоборот, уменьшить ее;

- использование ОС в качестве залога при получении займа или кредита.

Таким образом, основными целями уценки ОС можно назвать определение реальной рыночной стоимости объектов ОС, моральный износ которых не учтен в их балансовой стоимости.

Право организации на реализацию переоценки закрепляется в учетной политике компании. Если же такая необходимость со временем отпадает, то вносятся изменения в учетную политику предприятия об отмене данной процедуры. В учетной политике при этом так же указывается метод, с помощью которого производится переоценка и частота проведения данной процедуры (не чаще раза в год). [1] Переоценка может производиться, как по отдельным предметам, числящихся на  балансе предприятия, так и по группе однородных объектов, которые можно сформировать по принципу классификации основных фондов. [2]

Первоначальная или восстановительная стоимость объекта, сумма его амортизации, начисленная за все время использования объекта, документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемого объекта ОС по состоянию на отчетный год являются исходными данными, необходимыми для переоценки ОС.

При переоценке основных средств необходимо выбрать метод, с помощью которого данная процедура будет производиться. Существует два общепринятых метода:

• Индексный
• Метод прямых оценок

Индексный метод подразумевает под собой изменение стоимости отдельных объектов с применением индексов-дефляторов, данные индексы предприятие может устанавливать самостоятельно и применять его для переоценки. Минусом данного метода является субъективность процедур корректирования.

Метод прямой переоценки является более точным, так как перерасчет стоимости производится на основе задокументированной рыночной цене на тот или иной объект.

После того как текущая (восстановительная) стоимость была рассчитана, необходимо внести изменения в расчет амортизации.

Процедуру переоценки стоимости отдельного объекта ОС предприятия можно рассмотреть на примере предприятия ПАО "МРСК Волги. Предприятие переоценивает стоимость автомобиля, первоначальная стоимость которого  составляет  400 000 руб. Метод прямых оценок выбран за основу, текущая стоимость объекта, согласно оценке специалиста, составляет 350 000 рублей, сумма амортизации 80 000 рублей, срок полезного использования 10 лет, при вычислении амортизации используется линейный метод.

После определения текущей (балансовой) стоимости, необходимо произвести перерасчет амортизационных отчислений, сделать это можно, рассчитав коэффициент переоценки стоимости ОС по формуле:

 

Ктек.стоим = балансовая стоимость / первоначальная стоимость

 

Таким образом, Ктек.стоим = 350 000/ 400 000 = 0,875

Применяем данный коэффициент для перерасчета суммы амортизационных отчислений.

 

 ΣАморт. = 0,875 * 80 000 = 70 000 руб.

 

На основании вышеприведённых данных уменьшение суммы амортизационных отчислений составит 10 000, уценка же самой стоимости автомобиля будет равняться 50 000. В следствии чего, общая сумма уценки составит разницу между данными показателями и будет равна 40 000 рублей.

Данные операции в бухгалтерском учете предприятия проведены следующим образом:

Дебет 84 Кредит 01

- 50 000 руб. - сумма первоначальной  переоценки стоимости основного  средства;

Дебет 02 Кредит 84

- 10 000 руб. - сумма уценки амортизации.

Таким образом, данная операция по переоценке стоимости основного средства предприятия позволяет более корректно распределять амортизационные начисления, а так же в случае необходимости ликвидации основного актива знать его реальную рыночную стоимость.

[1] Положение по бухгалтерскому  учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России  от 30.03.2001 N 26н

[2] Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.