Аудит операций с основными средствами

 

 

Аудит операций с основными средствами

Цель задания — овладеть методикой аудиторской проверки операций с основными средствами.

Задание 1. Изучение и оценка системы внутреннего контроля и разработка программы аудита операций с основными средствами ФГУП «Учхоз «Знаменское» Курской ГСХА»

На этапе планирования аудиторской проверки операций с основными средствами аудитор изучил и оценил эффективность системы внутреннего контроля и уровней составляющих аудиторского риска по данному разделу учета. В соответствии с внутренним стандартом аудиторской деятельности ООО «СХ-аудит» оценка осуществлялась путем опроса главного бухгалтера ФГУП «Учхоз «Знаменское» Курской ГСХА», просмотра документов и проведения других процедур для установления значения факторов, влияющих на уровень составляющих аудиторского риска (табл. 3.1).

В процессе изучения аудитор установил следующее: пообъектный перечень основных средств показал, что на конец отчетного периода на предприятии состоят на учете 420 инвентарных объектов основных средств;

учетная политика в отношении основных средств в отчетном периоде не изменялась;

бухгалтер, ведущий учет основных средств, осведомлен о требованиях ПБУ 6/01;

по данным штатного расписания, графика работы отдела охраны и табеля учета рабочего времени установлено, что созданы условия, обеспечивающие сохранность основных средств (имеется охрана на территории МТП, автогаража, ферм);

сопоставление штатного расписания с имеющимися договорами о полной материальной ответственности выявило, что указанные договоры заключены не со всеми лицами, отвечающими за сохранность основных средств, в частности, не заключены договоры со сторожами молочно-товарной фермы Ивановым И.Д. и Калининым П.С.;

на основе выборочного осмотра сделан вывод, что все объекты ОС имеют инвентарные номера; 

инвентаризация основных средств проводилась на момент регистрации ФГУП «Учхоз «Знаменское» Курской ГСХА».

выборочный просмотр системных и первичных бухгалтерских документов свидетельствовал, что движение основных средств производится после разрешения руководителя, в том числе списание — после заключения комиссии; государственная регистрация объектов проводится своевременно во всех случаях, установленных законодательством;

путем опроса установлено, что проверки своевременности оприходования основных средств, объема и качества ремонтов проводятся нерегулярно; поступление материалов от ликвидации основных средств не контролируется;

обособленный аналитический учет (контроль за движением) основных средств стоимостью менее 10 ООО руб. не организован;

анализ аналитических данных по счету 01 «Основные средства» показал, что в течение отчетного периода имели место операции поступления и выбытия основных средств: поступило 22 объекта (в том числе 8 - по договорам купли-продажи, 2 - по договору мены, 1 - по договору лизинга, 11 - перевод животных в основное стадо), выбыло 10 объектов (в том числе 2 — проданы,

4. - списаны, 4 - выбраковано животных из основного стада);

проверка состояния инвентарного учета основных средств показала, что инвентарные карточки заведены на все объекты; инвентарные описи ведутся; в классификации основных средств по группам допущены нарушения: в одну группу объединены транспортные средства, силовые машины и оборудование, в другую — рабочий и продуктивный скот;

опрос и наблюдения выявили, что сроки сдачи документов, установленные графиком документооборота, незначительно запаздывают; схемы рабочих корреспонденций счетов и внутренняя инструкция по формированию первоначальной стоимости основных средств не разработаны; данные синтетического и аналитического учета сверяются один раз в квартал перед составлением отчетности.

1. На основании приведенных данных оцените эффективность системы внутреннего контроля операций с основными средствами ФГУП «Учхоз «Знаменское» Курской ГСХА» и уровень составляющих аудиторского риска (табл. 3.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Исходя из полученных в ходе тестирования результатов с оставьте классификатор возможных нарушений в учете операций с основными средствами (приложение 4).
3. На основе результатов проведенных процедур разработайте программу аудита операций с основными средствами по форме, приведенной в приложении 3. При этом следует учесть, что в программу проверки должны быть включены аудиторские процедуры, необходимые для сбора доказательств по всем предпосылкам подготовки бухгалтерской отчетности.

Задание 2. Сбор аудиторских доказательств

Для получения аудиторских доказательств студент осуществляет запланированные аудиторские процедуры, устанавливает факт нарушения и его размер в операциях с основными средствами, влияние на показатели бухгалтерской отчетности. Разрабатывает рекомендации по устранению выявленных нарушений. Результаты проверки оформляет в виде сводной таблицы выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению (приложение 5).

1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Аудитор провел сверку данных аналитического учета основных средств (регистр с пообъектным перечнем основных средств) с данными Главной книги и бухгалтерского баланса на начало и конец года, в результате чего было выявлено:

1. общие итого по регистру аналитического учета составили:

первоначальная стоимость основных средств на начало года —

22 674 тыс. руб., на конец года - 30 036 тыс. руб.;

сумма накопленной амортизации на начало года - 8503 тыс. руб., на конец года — 11 116 тыс. руб.;

2. величина сальдо по Главной книге (приложение 8):

по счету 01 «Основные средства» на начало года — 

тыс. руб., на конец года - тыс. руб.;

по счету 02 «Амортизация основных средств» на начало года —  тыс. руб., на конец года — тыс. руб.;

3. сведения из бухгалтерского баланса (приложение 10).

Сумма выявленного расхождения составила руб.

2. Аудит инвентарного состава основных средств.

Аудитор на основании выборочной проверки инвентарных

карточек проконтролировал правильность отнесения активов к

6-933 

основным средствам и формирования инвентарных объектов основных средств.

При этом было установлено, что различными инвентарными объектами признаны здание ремонтной мастерской и система водяного отопления в этом здании. Поданным инвентарных карто-, чек в эксплуатацию данные объекты введены одновременно. Также установлено, что затраты на установку системы отопления были включены в проектно-сметную документацию во время строительства здания.

Кроме того, в состав одного инвентарного объекта включены два конструктивно обособленных предмета, а именно, в стоимость помещения животноводческой фермы включена стоимость силосной ямы. Объекты сданы в эксплуатацию одновременно.

Примечание. При выполнении задания следует руководствоваться требованиями п. 6 ПБУ 6/01.

3. Аудит наличия основных средств, отраженных в учете, и отсутствия неучтенных активов.

Исходя из результатов оценки эффективности системы внутреннего контроля с целью подтверждения предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности «существование активов» было принято решение провести полную инвентаризацию основных средств. В ходе инвентаризации установлено:

недостача двух стульев, приобретенных в 2000 г., остаточная стоимость которых составляет 656 руб., сумма начисленных амортизационных отчислений на дату инвентаризации - 304 руб.;

наличие неучтенной микроволновой печи (рыночная стоимость 10 500 руб.).

Из объяснений материально ответственных лиц следует, что стулья были украдены в период отсутствия охраны в одном из зданий предприятия (отсутствие связано с болезнью сторожа), микроволновая печь была безвозмездно передана ФГУП «Учхоз «Знаменское» Курской ГСХА одним из постоянных покупателей его продукции в прошлом году (подтверждающие документы отсутствуют).

По приказу руководителя недостающие активы были списаны за счет средств предприятия без предварительного выявления виновных лиц, а излишки оприходованы в состав основных

средств. Бухгалтер предприятия оформил эти операции следующими корреспонденциями счетов:

Д-тсч. 91

К-т сч. 01, субсчет «Выбытие объектов основных средств» - па сумму 656 руб. отражена недостача основных средств;

Д-т сч. 01

К-т сч. 99 — на сумму 10 500 руб. оприходована микроволновая печь в состав основных средств по рыночной стоимости.

Примечание. При выполнении задания следует руководствоваться требованиями пунктов 36 и 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

4. Аудит наличия прав организации на основные средства.

Для подтверждения предпосылки подготовки бухгалтерской

отчетности «права и обязательства» аудитор проверил наличие свидетельств о праве собственности по имеющимся у предприятия объектам недвижимости и транспортным средствам. Результат проверки - права предприятия на основные средства подтверждены (по всем объектам имеются свидетельства о государственной регистрации прав собственности).

Кроме того, было проверено, не ограничены ли права ФГУП «Учхоз «Знаменское» Курской ГСХА на основные средства требованиями третьих лиц: находятся в залоге, под арестом и т. п. С этой целью был сделан запрос руководству предприятия, проанализированы протоколы заседания совета директоров, договоры займа, кредита и поставки, а также сделаны запросы в юридические органы, чтобы выявить объекты, находящиеся в залоге и под арестом. Было установлено, что транспортные средства предприятия (18 единиц) и продуктивный скот (80 голов) находятся в залоге за кредит, предоставленный Сбербанком, по кредитному договору № 0604120. Первоначальная стоимость объектов в залоге составляет

5. 400 000 руб., остаточная — 4 600 000 руб. Срок погашения кредита — сентябрь следующего года. В предварительном варианте бухгалтерской отчетности, представленном для проверки (приложение к бухгалтерскому балансу и в пояснительной записке), сведения об основных средствах, переданных в залог, отсутствовали.
5. Аудит правильности оценки первоначальной стоимости основных средств и отражения в учете операций по их движению.

Операции по поступлению, выбытию, ремонту основных средств за отчетный год были проверены сплошным порядком.

С этой целью аудитор проверил первичные документы, отражающие хозяйственные операции по поступлению основных средств и формированию затрат на их приобретение; по выбытию объектов, ремонту основных средств. Проследил за отражением данных первичных документов в регистрах бухгалтерского учета и правильностью корреспонденций счетов, которыми оформлены указанные хозяйственные операции. В ходе проверки установлено:

1. В декабре отчетного года ФГУП «Учхоз «Знаменское» Курской ГСХА приобрело и ввело в эксплуатацию свеклоуборочный комбайн новой модели по договорной цене 590 ООО руб., в том числе НДС - 90 ООО руб. Одновременно был акцептован счет за проведенные консультации по эксплуатации данного комбайна в сумме 17 700 руб., в том числе НДС — 2700 руб. В учете были сделаны следующие записи:

Д-т сч. 08

К-т сч. 60 - 500 000 руб. — приобретен комбайн;

Д-т сч.19

К-т сч. 60 - 90 000 руб. - отражена сумма НДС;

Д-т сч.26

К-т сч. 60 - 15 000 руб. — отражена стоимость консультационных услуг;

Д-т сч. 19

К-т сч. 60 — 2700 руб. — отражена сумма НДС по консультационным услугам;

Д-т сч. 01

К-т сч. 08 - 500 000 руб. — введен в эксплуатацию комбайн.

Примечание. При выполнении задания следует руководствоваться требованиями п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

2. В июле отчетного года проверяемая организация приобрела и установила для работы в офисе телефакс за 8850 руб., в том числе НДС — 1350 руб. В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:

Д-т сч. 08

К-т сч. 60 - 7500 руб. — отражена стоимость факса;

Д-тсч. 19

К-т сч. 60 — 1350 руб. — отражена сумма НДС;

Д-т сч. 01 

К-т сч. 08 — 7500 руб. — введен в эксплуатацию факс;

Д-т сч. 60

К-т сч. 51 — 8850 руб. — оплачен факс;

Д-т сч. 68

К-т сч. 19 — 1350 руб. — принят к вычету «входной» НДС;

Д-т сч. 26

К-т сч. 02 - 625 руб. — начислена амортизация за август — декабрь отчетного года исходя из срока полезного использования аппарата пять лет.

3. В отчетном году проверяемой организацией был демонтирован объект основных средств, первоначальная стоимость которого в результате переоценки была увеличена на 40 000 руб. и составила 200 000 руб. Сумма амортизационных отчислений на момент выбытия указанного объекта — 120 000 руб., в том числе проиндексированных амортизационных отчислений при переоценке — 10 000 руб. Сумма дооценки объекта зачислялась в добавочный капитал организации. В учете организации сделаны следующие бухгалтерские записи: