Аудит операций с основными средствами

Таблица 5.4

Рабочий документ аудитора «Результаты инвентаризации склада запасных частей»

Наименование запасных частей	Результаты инвентаризации на 05.01, шт.	Движение запасных частей с 01.01 по 05.01 по книге складского учета		Остаток на 31.12 отчетного года, шт.		От кло нения
		поступ ление, шт.	расход, шт.	по данным проверки	по данным аналитического учета
Подшипники 306	12	—	2		14
Ремни вентиляторные	9	6	3		6
Блок двигателя А-41	4	—	—		6
Поршневая группа двигателя А-41	1	1	—		—
Шины	9	3	1		6

 

Из объяснений кладовщика и бухгалтера материального отдела установлено, что разница в данных по блокам двигателя А-41 связана с тем, что указанные запчасти оплачены, расчетные документы поступили, но сами материалы не оприходованы, находятся в пути. Подтверждающие документы предъявлены.

Расхождение в количестве шин не было объяснено кладовщиком. Рыночная цена одной шины — 400 руб., включая НДС:

4. Проверка документального подтверждения прав собственности на товарно-материальные ценности.

Выборочный анализ договоров с поставщиками, накладных па поступление сырья и материалов позволил аудитору убедиться it том, что ФГУП «Учхоз «Знаменское» КГСХА» имеет право собственности на материалы, отраженные в бухгалтерском учете и отчетности на конец проверяемого периода, и все условия договоров, обусловливающих переход права собственности, соблюдены. Происхождение производственных запасов, созданных в процессе деятельности организации, - семена, корма, органические удобрения, подтверждено документально.

Одновременно аудитор путем опроса и просмотра документов установил, что права собственности на производственные запасы не обременены обязательствами по договорам залога, требованиями кредиторов и т. п.

5. Проверка документального подтверждения операций по движению ТМЦ, отраженных в бухгалтерском учете.

Аудитором была проведена выборочная проверка подтвержденное™ записей в регистре аналитического учета по счету 10 «Материалы» соответствующими первичными документами.

В ходе проверки аудитором было установлено, что расход удобрений и средств защиты растений отражался в регистрах бухгалтерского учета (списывался на затраты производства) на основании лимитно-заборных ведомостей, прилагаемых к отчету о движении материальных ценностей. Акты на списание минеральных, органических и бактериальных удобрений, подтверждающих расход сырья, не составлялись.

6. Проверка соблюдения норм расхода сырья и материалов.

Операции по расходу кормов занимают наибольший удельный вес в общем объеме операций по отпуску производственных запасов в ЗАО «Колос», суммы их значительны. В связи с этим указанные операции были подвергнуты тщательной проверке. Аудиторами проверялись ведомости расхода кормов по видам и группам животных за разные месяцы отчетного года: правильность оформления, точность арифметических подсчетов, соблюдение норм расхода кормов. Сопоставлялись данные ведомостей с записями в книге учета движения животных по ферме, журнале учета расхода кормов, регистрах бухгалтерского учета.

Так, по группе «Телята текущего года рождения (2—6 мес.)» на основании данных ведомости расхода кормов (табл. 5.5) и книги учета движения животных (табл. 5.6) была проверена правильность списания кормов за март отчетного года. 

Ведомость № 2 учета расхода кормов 

 

 

Коды

0325020 

Форма по ОКУД Дата составления 

 

 

 

 

 

Согласно данным учета стоимость израсходованных по группе кормов за март составила 46 378 руб. и списана на затраты производства:

Д-т сч. 20-2 «Животноводство»

К-т сч. 10-7 «Корма» — 46 378 руб.

Результаты проверки выявили ряд нарушений, которые следует обобщить студенту.

Примечание. На предприятии установлены нормы расхода кормов но видам и группам животных. Нормы расхода кормов на одну голову в сутки, установленные по группе «Телята текущего года рождения (2-4 мес.)» составляют: обрат - 3 кг, концентраты — 1 кг, силос — 4 кг, корнеплоды — 1,9 кг, сено — 0,97 кг, соль — 0,025 кг, мел — 0,015 кг.

Перерасход кормов руководителем не утверждался; виновные в перерасходе не выявлялись.

7. Расчет потерь от сверхнормативного расхода кормов.

По результатам выборочной проверки расхода кормов по разным видам и группам животных за разные периоды отчетного года было установлено, что в среднем стоимость кормов, израсходованных сверх норм, составляет 6% от общей стоимости кормов, списанных на затраты отрасли животноводства по проверяемой совокупности. Аудитор спрогнозировал возможную величину сверхнормативного расхода кормов по отрасли животноводства в ЗАО «Колос» (табл. 5.7).

8. Проверка правильности оценки производственных запасов при их приобретении и выбытии.

Для проверки правильности оценки производственных запасов при их приобретении аудитор сопоставил данные первичных документов, на основании которых производилось оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета.

Было установлено, что в августе предприятие приобрело 84 т семенного зерна озимой пшеницы. В счет гарантии оплаты выдан собственный вексель на сумму 288 350 руб., в том числе 277 200 руб. — на сумму стоимости зерна, и 11 150 руб. — на сумму процентов по векселю. Срок погашения векселя — 15 ноября. Согласно договору купли-продажи и выставленному счету-фактуре цена 1 т зерна составляет 3 300 руб., в том числе НДС — 300 руб. Оплата по векселю произведена по истечении установленного срока. Указанные операции отражены в августе следующими бухгалтерскими записями: 

Дата	Наличие животных на		Приход							Расход										Наличие животных на
			При плод		Переведено из других групп		При вес	Итого		Про дано		Переведено в другие группы		Выдано рабочим в счет заработной платы		Пало		Итого
	гол.	вес	гол.	вес	гол.	вес	вес	гол.	вес	гол.	вес	гол.	вес	гол.	вес	гол.	вес	гол.	вес	гол.	вес
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22
01.03	94	11 656																		94	11 656
02.03	94	11 656																		94	11 656
03.03	94	11 656			32	2304		32	2304			18	2808					18	2808	108	11 152
04.04	108	11 152												4	316			4	316	104	10 836
05.03	104	10 836												5	390			5	390	99	10 446
06.03	99	10 446							1344					1	80			1	80	98	10 366
07.03	98	10 366																		98	10 366
08.03	98	10 366																		98	10 366
09.03	98	10 366																		98	10 366
10.03	98	10 366																		98	10 366

Группа животных

Выписка из Книги учета движения животных и птицы

Телята 200 г. рождения (2—6мес.) 

 

11.03	98	10 366																		98	10366
12.03	98	10 366																		98	10366
13.03	98	10 366																		98	10366
14.03	98	10 366																		98	10366
15.03	98	10 366																		98	10366
16.03	98	10 366																		98	10366
17.03	98	10 366																		98	10366
18.03	98	10 366																		98	10366
19.03	98	10 366																		98	10366
20.03	98	10 366														2	181	2	181	96	10185
21.03	96	10 185																		96	10185
22.03	96	10 185																		96	10185
23.03	96	10 185								4	602							4	602	92	9583
24.03	92	9 583																		92	9583
25.03	92	9 583																		92	9583
26.03	92	9 583																		92	9583
27.03	92	9 583																		92	9583
28.03	92	9 583																		92	9583
29.03	92	9 583																		92	9583
30.03	92	9 583																		92	9583
31.03	92	9 583					1344		1344											92	10927

 

 

Д-т сч.10

К-т сч. 60 - 252 ООО руб. — оприходовано семенное зерно; Д-тсч. 19

К-т сч. 60 — 25 200 руб. — отражен НДС;

Д-т сч. 60

К-т сч. 60, аналит. сч. «Векселя выданные» — 277 200 руб. — в счет задолженности выдан вексель;

Д-тсч. 91

К-т сч. 60, аналит. сч. «Векселя выданные» — 11 150 руб. — отражена сумма процентов по векселю;

Д-т сч. 68

К-т сч. 19 — 25 200 руб. — произведен зачет НДС.

Таблица 5.7

Рабочий документ аудитора «Расчет сверхнормативного расхода кормов»

Стоимость кормов, списанных по ведомостям, попавшим в выборку	Стоимость излишне списанных кормов за счет				Затраты по статье «Кор-‘ ма», всего	Прогнозируемая величина излишнего списания кормов за счет
	завышения числа кормо-дней		превышения норм расхода
						кормо- <p class="dash041e_0441_043d_043e_0432_043d_043e_0439_0020_0442_0435_043a_0441_0442" style=" m