Аудит операций с основными средствами

Д-т сч. 01, субсчет «Выбытие основных средств»

К-т сч. 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» - 200 000 руб. — списана первоначальная стоимость выбывшего объекта;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

⁴ К-т сч. 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 120000 руб. — списана сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 80 000 руб. - списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Примечание. При выполнении задания следует руководствоваться требованиями п. 15 ПБУ 6/01.

4. В октябре отчетного года был завершен капитальный ремонт одного из помещений животноводческой фермы, произведенный хозяйственным способом. Согласно акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, подтвержденному первичными документами по учету расхода материальных ценностей и расходов на оплату 
   

труда, стоимость выполненных работ составила 226 ООО руб., технические характеристики объекта в результате ремонта не изменились. В учете организации были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08

К-т счетов 10, 69, 70 — 226 ООО руб. — списана стоимость израсходованных на ремонт материалов, сумма заработной платы, начисленной рабочим, начисления на оплату труда ЕСН;

Д-т сч.01

К-т сч. 08 - 226 000 руб. — увеличена первоначальная стоимость отремонтированного объекта;

Д-т сч.20-2

К-т сч. 02 - 640 руб. — начислена дополнительная сумма амортизационных отчислений по объекту за ноябрь—декабрь.

Примечание. При выполнении задания руководствоваться требованиями п. 27 ПБУ 6/01, а также п. 67 и 70 Методических указаний по учету основных средств.

5. В январе отчетного года проверяемая организация начала строительство хозяйственным способом складского помещения для хранения минеральных удобрений. Строительство было завершено и склад введен в эксплуатацию в апреле. В этом месяце оформлены соответствующие первичные документы по приемке объекта. Расходы на'строительство составили 5 400 тыс. руб., в том числе в январе - 1 500 тыс. руб., в феврале - 1 385 тыс. руб., в марте 1 500 тыс. руб., в апреле - 1 015 тыс. руб. Документы на государственную регистрацию объекта переданы в апреле. Свидетельство на право собственности получено в июне отчетного года. Расходы на государственную регистрацию составили 2 тыс. руб. Срок полезного использования объекта установлен равным 33 годам. В учете организации произведены следующие бухгалтерские записи:

январь—апрель:

Д-т сч. 08

К-т счетов 10, 23, 70, 69-5 400 тыс. руб. — отражены расходы на строительство по мере их возникновения;

апрель:

Д-т сч.08

К-т сч. 68 — 972 тыс. руб. - начислен НДС со стоимости СМР в момент их завершения (5400 • 18%);

апрель:

Д-т сч. 01

К-т сч. 08 — 6 372 тыс. руб. — принят склад на учет в состав ос- I и mi 1ых средств;

апрель:

Д-т сч. 26

К-т сч. 76 — 2 тыс. руб. — отражены расходы на государственную регистрацию объекта;

май—декабрь:

Д-т сч. 20.1

К-т сч. 02 — 128,73 тыс. руб. — начислены амортизационные отчисления (ежемесячно по 16,09 тыс. руб.).

Примечание. При выполнении задания следует руководствоваться I рсбованиями п. 8 ПБУ 6/01, п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, ст. 159 и 167 НК РФ.

6. Аудит начисления амортизации основных средств
1. Аудиторы приняли решение о выборочной проверке операций по начислению амортизационных отчислений. По основным средствам, принятым на учет до 01.01.02 г., нормы амортиза- I [ионных отчислений устанавливались в соответствии с «Едиными I юрмами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства» (приложение 14), а с 01.01.02 г. — в соответствии с Классификатором основных средств (постановление Правительства РФ № 1). По данным аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств» общая сумма начисленных амортизационных отчислений по основным средствам за проверяемый год составила 2 613 тыс. руб., в том числе по объектам с наибольшей стоимостью — 440 тыс. руб.

Рассчитайте объем выборки элементов для проверки правильности начисления амортизации по основным средствам, используя формулу подсчета объема выборки для проверки сальдо по счету (см. ч.1, задание 8.4.1, формула 8.1). При этом нужно учесть, что степень надежности данных бухгалтерского учета, полученная аудиторами посредством пересекающихся процедур, — средняя.

2. Данные об объектах основных средств, попавших в выборку путем их отбора методом количественной выборки по интервалам, были выписаны аудитором из инвентарных карточек и ведомостей по начислению и учету амортизационных отчислений и отражены в рабочем документе (табл. 3.2). 
   

Таблица 3.2

Рабочий документ аудитора «Проверка точности начисления амортизационных отчислений основных средств»

№ п/п	Наименование объекта основных средств	Перво началь ная стои мость, тыс. руб.	Срок постановки на учет1	Срок полез ного ис- поль- зова- ния, лет	Фактический срок использования на конец проверяемого периода	Годовая норма амортизационных отчислений, %	Сумма амортизационных отчислений за отчетный год, тыс. руб.	Объект начисления амортизации	Выяв лен ные нару шения
1	Здание ремонтной мастерской	636	До 2002 г.	83	10 лет Змее.	1,2	7,6	23-1 «Ремонтная мастерская»
2	Помещение МТФ кор. № 1	392	До 2002 г.	59	15 лет 6 мес.	1,7	6,66	20-2 «Животноводство»
3	Зернохранилище	418	После 01.01.02	25	2 года 5 мес.	4	16,72	20-1 «Растениеводство»
4	Грузовой автомобиль КамАЗ	350	До 2002 г.	8	4 года 10 мес.	12,5	43,75	23-4 «Грузовой автотранспорт»
5	Легковой автомобиль ГАЗ-3110	110	До 2002 г.	9	9 лет 3 мес.	11,1	12,2	26 «Общехозяйственные расходы»
6	Трактор гусеничный ДТ-75	190	До 2002 г.	8	7 лет 9 мес.	12,5	23,75	23-2 «Машинотракторный парк»
7	Комбайн зерноуборочный «Дон -1500Б»	430	До 2002 г.	10	3 года 8 мес.	10	43	20-1 «Растениеводство»

 

8	Сеялка	130	После 01.01.02	6	2 года 10 мес.	16,7	21,7	20-1 «Растениеводство»
9	Станок токарный	135	До 2002 г.	12	14 лет 1 мес.	8,3	-	23-1 «Ремонтная мастерская»
10	Лошадь, инв. № 56	90	До 2002 г.	8	5 лет 2 мес.	12	10,8	20-2 «Животноводство»
11	Стол письменный	0,3	До 2002 г.	10	3 года 5 мес.	10	0,3	26 «Общехозяйственные расходы»
12	Часы настенные	2,4	После 01.01.02	5	1 год 1 мес.	20	0,125	26 «Общехозяйственные расходы»
13	Компьютер	19	До 2002 г.	10	4 года 9 мес.	10	1,9	26 «Общехозяйственные расходы»
	Ошибка выборки
1 В учебных целях не приводится конкретная дата постановки объекта на учет.

 

 

1. Установите соответствие способов начисления амортизационных отчислений, зафиксированных в учетной политике и применяемых на практике.
2. Определите правильность применяемых норм амортизационных отчислений. Нормы амортизационных отчислений приведены в приложении 14.
3. Проверьте арифметическую точность исчисленных сумм амортизационных отчислений, достоверность бухгалтерских записей.
4. Составьте исправительные бухгалтерские записи.
5. Рассчитайте полную прогнозируемую ошибку по операциям начисления амортизационных отчислений по основным средствам. При этом следует учесть, что в элементах наибольшей стоимости ошибок выявлено не было.

Примечание. Пробег грузового автомобиля КамАЗ, попавшего в выборку, составил в проверяемом периоде 35 тыс.км.

Задание 3. Обобщение результатов проверки операций с основными средствами

Обобщите результаты выполненных аудиторских процедур по существу и на соответствие и сделайте вывод о существенности выявленных нарушений. Результаты аудита оформите рабочим документом аудитора (приложение 6). Сформулируйте предложения по устранению выявленных нарушений, которые будут включены в отчет аудитора.

Аудит операций с нематериальными активами

Цель задания — овладеть методикой аудиторской проверки операций с нематериальными активами.

Задание 1. Изучение и оценка системы внутреннего контроля и разработка программы аудита операций с нематериальными активами ЗАО «Колос»

На этапе планирования аудиторской проверки операций с нематериальными активами аудитор изучил и оценил эффективность системы внутреннего контроля и уровней составляющих 

аудиторского риска по данному разделу учета. В соответствии с инутренним стандартом аудиторской деятельности ООО «СХ-ау- дит» оценка осуществлялась путем опроса главного бухгалтера ФГУП «Учхоз «Знаменское» Курской ГСХА», просмотра документов и проведения других процедур с целью установления значения факторов, влияющих на уровень составляющих аудиторского риска (табл. 4.1).

В процессе изучения аудитор установил следующее: по данным регистра аналитического учета к счету 04 «Нематериальные активы» на конец отчетного периода на предприятии на учете состоят три объекта нематериальных активов; операции с ними не имеют систематического характера;

приказ, определяющий круг лиц, отвечающих за использование и сохранность нематериальных активов, отсутствует; договоры о полной материальной ответственности не заключены, инвентаризация не проводится, так как немногочисленность объектов позволяет главному бухгалтеру контролировать их наличие без проверок;

операции с нематериальными активами осуществляются с разрешения руководителя; государственная регистрация соответствующих прав проводится своевременно во всех случаях, установленных законодательством; проверки своевременности и правильности оформления сделок и отражения операций с нематериальными активами в "учете по всем объектам осуществляет главный бухгалтер;

в течение отчетного периода зафиксированы две операции поступления нематериальных активов: приобретение права пользования компьютерной программой и получение патента на селекционные достижения;

учетная политика в отношении нематериальных активов в отчетном периоде не изменялась; в учетной политике ФГУП «Учхоз «Знаменское» Курской ГСХА» критерии отнесения активов к нематериальным не установлены, но главный бухгалтер осведомлен о требованиях ПБУ 14/2000; определен, но не обоснован линейный способ начисления амортизационных отчислений для всех видов нематериальных активов;

классификация нематериальных активов по группам не проведена, инвентарные карточки не ведутся; порядок формирования первоначальной стоимости активов документально не закреплен; первичные документы по движению нематериальных активов оформляются и передаются в бухгалтерию своевременно; 

К-т сч. 08 — 143 ООО руб. — патент зачислен в состав нематериальных активов;

Д-тсч. 91

К-т сч. 71 - 1 400 руб. - отражены расходы по уплате патентной пошлины и регистрационных сборов;

Д-тсч. 20-1

К-т сч. 05 - 9 533 руб. - начислены амортизационные отчисления за сентябрь-декабрь отчетного года.

Примечание. В соответствии с Законом РФ «О селекционных достижениях» (ст. 3) срок действия патента на селекционное достижение составляет 30 лет с даты регистрации указанного достижения в Государственном реестре охраняемых селекционных достижений.

При выполнении задания следует руководствоваться требованиями п. 3, 4, 6, 17 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

Задание 3. Обобщение результатов проверки операций с нематериальными активами

Обобщите результаты выполненных аудиторских процедур. Сгруппируйте по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности и отразите их в рабочем документе аудитора (приложение 6). Сделайте вывод о существенности выявленных нарушений по проверяемому разделу учета. Сформулируйте предложения по устранению выявленных нарушений, которые будут включены в отчет аудитора.

Аудит операций с товарно-материальными ценностями

Цель задания — овладеть методикой аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями (ТМЦ).

Задание 1. Изучение и оценка системы внутреннего контроля и разработка программы аудита операций с товарно-материальными ценностями ЗАО «Колос»

На этапе планирования аудиторской проверки операций с ТМЦ аудитор изучил и оценил эффективность системы внутреннего контроля и уровней составляющих аудиторского риска по 
данному разделу учета. В соответствии с внутренним стандартом аудиторской деятельности ООО «СХ-аудит» оценка осуществлялась путем опроса главного бухгалтера и других сотрудников ФГУП «Учхоз «Знаменское» Курской ГСХА», просмотра документов, осмотра складских помещений и проведения других процедур с целью установления значения факторов, влияющих на уровень составляющих аудиторского риска (табл. 5.1).

В процессе изучения аудитор установил следующее: в соответствии с регистром аналитического учета по счету 10 •< Материалы» на предприятии имеется большой перечень разнообразных видов сырья и материалов; операции с ними осуществляются систематически и отличаются разнообразием;

большая часть сырья и материалов хранится в складских помещениях, которые оборудованы соответствующим образом, снабжены весоизмерительными приборами, охраняются в ночное время; часть кормов (сено, солома) хранятся в поле и не охраняются; минеральные удобрения хранятся на неохраняемых площадках;