Аудит операций с основными средствами

анализ приказа о МОЛ, договоров о полной материальной от- иетственности и штатного расписания показал, что указанные договоры заключены со всеми кладовщиками, заведующими складами и током;

согласно инвентаризационным документам инвентаризации ТМЦ проводятся с нарушением сроков, установленных нормативными актами и учетной политикой предприятия; результаты инвентаризации отражаются в учете;

лица, виновные в недостачах и порче ТМЦ, устанавливаются, но убытки по приказу руководителя иногда списываются за счет средств предприятия;

на складах учет операций с ТМЦ ведется в книгах складского учета по видам, сортам сырья и материалов и их количеству; просмотр указанных книг показал, что имеются некоторые недостатки в их оформлении — не везде подсчитаны итоги, отсутствуют даты по некоторым операциям;

просмотр отчетов о движении ТМЦ и опрос бухгалтера материального отдела свидетельствуют, что отчеты сдаются ежемесячно в установленные графиком документооборота сроки или с незначительным опозданием, к ним приложены первичные документы; бухгалтер систематически производит арифметическую проверку отчетов и сверку с первичными данными; 

просмотр первичных приходных и расходных документов показал, что применяются типовые формы документов, они составляются на каждую операцию, имеют разрешительные подписи руководителя предприятия; недостаток — отсутствие нумерации расходных документов;

бухгалтер материального отдела не имеет доступа к производственным запасам и права санкционирования операций с ними, за исключением периодов временного отсутствия кладовщиков;

контроль за полнотой оприходования сырья и материалов проводится выборочно путем сопоставления данных документов на поступление материальных ценностей (товарно-транспорт- ных накладных, счетов-фактур) с записями документов на оплату ТМЦ, отчетов о движении ТМЦ и учетных регистров по счету 10;

контроль за отпуском ТМЦ осуществляют МОЛ; вывоз грубых кормов (сена, соломы) с полей не контролируется;

нормы расхода сырья и материалов установлены, но просмотр первичных документов на отпуск ТМЦ показал, что нормы расхода в них не проставляются; сверхнормативный расход семян, кормов, удобрений не контролируется;

сверка данных регистров аналитического и синтетического учета проводится только в конце года;

аналитический учет ведется в приспособленных ведомостях по видам, количеству, стоимости ТМЦ, отдельно учитываются транспортно-заготовительные расходы, которые распределяются без учета принципа пропорциональности;

учет ТМЦ ведется по выделенным классификационным группам (субсчетам): удобрения и средства защиты растений; ветме- дикаменты; запчасти; топливо; семена; корма; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь, прочие;

схемы рабочих корреспонденций счетов по учету операций с ТМЦ не разработаны;

создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей учетной политикой не предусмотрено;

по данным аналитического учета установлено, что в отчетном периоде зафиксировано несколько нетипичных операций с ТМЦ - расчеты неденежными средствами, приобретение у физических лиц за наличный расчет, операции с аффилированными лицами. 

 

Продолжение

№ п/п		Оценка эффективности системы внутреннего контроля			Оценка
	Факторы	высокая	средняя	низкая	торского риска
6	Оформление первичных документов	Применяются типовые формы, заполнены все обязательные реквизиты	Применение утвержденных нетиповых форм документов или незначительные недостатки в оформлении документов	Отсутствие нумерации или других обязательных реквизитов документов, нетиповые формы документов
7	Закрепление функций бухгалтерского учета операций с ТМЦ	Учет ТМЦ ведут лица, не имеющие доступа к ним и права санкционирования операций с ними	В территориально удаленных подразделениях кладовщику разрешено отпускать малые объемы ТМЦ без санкции руководителя	Учет ведут лица, имеющие доступ к ТМЦ или санкционирующие операции с ними
8	Ведение сортового количественного аналитического учета на складе	Организован на должном уровне на всех складах	Организован, но имеются незначительные недостатки в ведении карточек складского учета	Не организован или организован частично
9	Контроль за полнотой оприходования ТМЦ	Регулярный	Выборочный по первичным документам	Не проводится
10	Контроль за выдачей и вывозом ТМЦ	Осуществляется систематически	Имеются единичные случаи бесконтрольного отпуска ТМЦ	Не контролируется	*—

 

11	Нормирование расхода ТМЦ	Установлены нормы расхода, проставляются в расходных документах, сверхнормативный расход утверждается руководителем	Нормы расхода установлены и контролируются, но имеются единичные случаи ненормированного отпуска и расхода	Нормы расхода ТМЦ не установлены или установлены, но не соблюдаются
12	Проверка данных отчетов о движении материальных ценностей	Отчеты сдаются с приложенными первичными документами, проводится их сплошная сверка	Проводится регулярная выборочная сверка первичных данных с записями в отчетах	Не проводится сверка данных или проводится в исключительных случаях
13	Сверка данных аналитического и синтетического учета	Ежемесячно	Перед составлением отчетности	В конце года или не сверяют
Итоговая оценка эффективности и риска средств контроля
	II. Система бухгалтерского учета
14	Классификация ТМЦ по группам	Классифицированы по экономическому содержанию и назначению	Классифицированы по видам ТМЦ, но отдельные группы укрупнены	Не классифицированы
15	Наличие в учетной политике положений по учету ТМЦ	Определены и обоснованы все положения по учету ТМЦ, предусматривающие вариантность; соответствуют законодательству	Определены только способы оценки ТМЦ при их списании	Отсутствуют или не соответствуют законодательству

 

 

Оценка ауди торского риска							говая оценка эффективности системы бухгалтерского учета и неотъемлемого риска
Оценка эффективности системы внутреннего контроля	низкая	Отклонения распределяются без учета принципа пропорциональности	Не организован	Не разработан или разработан, но не соблюдается	Не разработаны	Случались часто
	средняя	Не определен в учетной политике, но на практике рассчитывается с учетом принципа пропорциональности	Организован, имеются незначительные недостатки	Разработан, случаются незначительные отклонения в сроках сдачи документов	Разработаны, но не охватывают всех возможных операций	Случались редко
	высокая	Метод расчета определен в учетной политике и применяется на практике	Организован по видам, МОЛ, местам хранения	Разработан и соблюдается	Разработаны подробные рабочие корреспонденции счетов	Не происходили
Факторы		Расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости ТМЦ	Организация аналитического учета	Соблюдение графика документооборота по учету движения ТМЦ	Наличие рабочих корреспонденций счетов	Наличие нетипичных операций
							о
,Oi		чо	Г"	ОО	ON	О	JS
^ С			’"Ч		’-Н	CN	S5

 

 

1. На основании приведенных данных оцените эффективность системы внутреннего контроля операций с ТМЦ в ФГУП «Учхоз «Знаменское» КГСХА» и уровень составляющих аудиторского риска (табл. 5.1).
2. Исходя из полученных в ходе тестирования результатов, составьте классификатор возможных нарушений в учете операций с производственными запасами (приложение 4).
3. Учитывая результаты тестирования системы внутреннего контроля, разработайте программу аудита операций с ТМЦ по форме, приведенной в приложении 3. В программу проверки следует включить аудиторские процедуры, необходимые для сбора доказательств по всем критериям подготовки бухгалтерской отчетности.

Задание 2. Сбор аудиторских доказательств

Для получения аудиторских доказательств студент осуществляет запланированные аудиторские процедуры, устанавливает факт нарушения и его размер в операциях с ТМЦ, влияние на показатели бухгалтерской отчетности. Разрабатывает рекомендации по устранению выявленных нарушений. Результаты выполнения процедур отражаются в рабочем документе аудитора (приложение 5).

1. Проверка начального остатка по счету 10 «Материалы».

Аудитор сопоставил данные регистров бухгалтерского учета

по счету 10 «Материалы» и бухгалтерской отчетности ФГУП «Учхоз «Знаменское» КГСХА» на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому (табл. 5.2). Цель процедуры — получить доказательство того, что начальные сальдо по счетам учета ТМЦ, отраженные в бухгалтерском учете и отчетности проверяемого периода, не содержат искажений и правильно перенесены из предыдущего отчетного периода.

2. Аудит соответствия остатков аналитического и синтетического учета и показателей бухгалтерской отчетности.

Аудитор сверил остатки на начало и конец проверяемого периода по счету 10 «Материалы» по ведомости аналитического учета производственных запасов, Главной книге и бухгалтерскому балансу (табл. 5.3).

Таблица 5.2

Рабочий документ аудитора «Проверка начального сальдо по счету 10 «Материалы»

Номер счета и наименование учетного регистра	На конец предыдущего периода, тыс. руб.	На начало проверяемого периода, тыс. руб.	Отклонения, тыс. руб.
Итого по счету 10 (поданным ведомости аналитического учета)	6 750	6 750
Сальдо по счету 10 поданным Главной книги (приложение 8)	I
Сальдо по счету 14 по данным Главной книги
Данные строки «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» бухгалтерского баланса (приложения 9—10)

 

Таблица 5.3

Рабочий документ аудитора «Сверка остатков аналитического, синтетического учета и бухгалтерской отчетности по счету 10 «Материалы»

Номер счета и наименование учетного регистра	На начало отчетного периода		На конец отчетного периода
	сумма, тыс. руб.	материалы в пути	сумма, тыс. руб.	материалы в пути
Итого по счету 10 (по данным ведомости аналитического учета) В том числе по субсчетам: 1. Удобрения и средства за			57
щиты 2. Ветмедикаменты	330		412
3. Запчасти	470	170	340	20
4. Топливо	80	—	108	—
5. Строительные материалы	315	-	415	—
6. Семена	1 790	—	2 010	150
7. Корма	3 100	-	3 520	—
8. Материалы, переданные в	540	-	201	-
переработку на сторону

 

 

Номер счета и наименование учетного регистра	На начало отчетного периода		На конец отчетного периода
	сумма, тыс. руб.	материалы в пути	сумма, тыс. руб.	материалы в пути
9. Инвентарь	115	—	60	-
10. Прочие	10		14	-
Сальдо по счету 10 по дан		-		-
ным Главной книги
Данные строки «Сырье, ма		1,		-
териалы и другие аналогич
ные ценности» бухгалтерско
го баланса
Выявленные отклонения

 

3. Проверка правильности проведения инвентаризации то- иарно-материальных ценностей и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
1. Аудитор проверил результаты инвентаризации ТМЦ, проводившейся в ФГУП «Учхоз «Знаменское» КГСХА» с 25 по 30 ноября отчетного периода. Согласно актам инвентаризации и сличительной ведомости и ходе инвентаризации на складе строительных материалов были пыявлены излишки цемента марки М-200 в количестве 20 мешков по 50 кг. По книге складского учета цемент поступил 20 октября. Проследив за отражением результатов инвентаризации в бухгалтерском учете, аудитор определил, что выявленные излишки не были отражены в учетных регистрах за ноябрь. Из объяснений бухгалтера следовало, что указанное количество цемента относится не к излишкам, а к неотфактурованным поставкам. Цемент поступил от ОАО «Стройкой» в соответствии с договором № 28 от 12 октября. При этом расчетные документы поступили только 5 декабря. На эту дату цемент и был оприходован на сумму 2 360 руб., в том числе НДС — 360 руб. Цена одного мешка цемента в соответствии с договором — 118 руб., в том числе НДС - 18 руб. Рыночная цена одного мешка цемента — 130 руб. с учетом НДС.
2. В связи с тем, что сроки аудиторской проверки не совпадали со сроками проведения инвентаризации ТМЦ в ЗАО «Колос», аудитор не смог наблюдать за проведением инвентариза- 
   

ции. Поэтому он провел выборочную контрольную инвентаризацию по отдельной группе ТМЦ — запасным частям, 5 января следующего за отчетным года. Результаты проверки представлены в табл. 5.4. В целях подтверждения учетных остатков по статье «Запасные части» на отчетную дату — 31 декабря, была выполнена процедура «пересчет назад», заключающаяся в построении оборотной ведомости по выбранной позиции от момента проведения инвентаризации до отчетной даты (табл. 5.4).