Производственная практика в СПК "Русь"

                Движение денег  в кассе кассир учитывает в  кассовой книге  типовой формы. В ней регистрируют все операции по поступлению и расходованию денег из кассы, записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме.    Записи в кассовой книге делаются в двух экземплярах (через копировальную бумагу). Кассовая книга заполняется на предприятии не ежедневно. Отчёты кассира о кассовых операциях, сдаются в бухгалтерию один раз в восемь – десять дней. К отчёту прилагаются все поступившие в кассу документы за данный период времени. 

               Регистром  бухгалтерского учёта, в котором  отражаются кассовые операции  является журнал – ордер № 1-АПК (Приложение №5). Данный журнал – ордер используется для фиксирования кредитовых оборотов по счёту 50. Во второй части журнала – ордера –отражаются дебетовые обороты счёта 50. . Основанием для бухгалтерских записей в журнале - ордере являются проверенные отчёты кассира с приложенным к ним первичными документами.

          В СПК "Русь" по счету 50 «Касса» могут производиться проводки:

          Дт 50 Кт 51 – 10000 руб.

                        - поступили в кассу наличные  деньги с расчетного счета.

          Дт 50 Кт 62 (76) -  32193 руб.

                         - поступили наличные деньги от  покупателей

          Дт 50 Кт 71 – 153 руб.

                - возвращены в кассу неиспользованные деньги, ранее выданные под              отчет.

Дт 51 Кт 50 – 8000 руб.

                 - внесены наличные деньги из  кассы на расчетный счет.

Дт. 71 Кт 50 – 300 руб.

                  - выданы из кассы наличные  деньги под отчет.

Дт. 70 Кт. 50 – 4193 руб.

                    - выплачена из кассы заработная  плата.

Дт. 76 Кт. 50 – 2000 руб.

                    - выплачены из кассы депонированные  суммы.    

          Свободные денежные средства предприятия хранятся на расчетном  счете в банке. Туда поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы и прочие.

          Расчеты СПК "Русь" производит через Орловский ОАО  «Россельхозбанк», с которым заключен договор банковского счета и договор на кассовое обслуживание юридического лица.

          Платежи с расчетного счета хозяйство производит на основании  распорядительных документов (денежные чеки, платежные поручения) и по платежным  документам организаций – получателей. Вместе с документами на основании которых зачислены или списаны денежные средства, выдается выписка банка. В ней указывают все суммы поступлений платежей. Полученные выписки бухгалтерия хозяйства тщательно проверяет.

          Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают операции по расчетному счету, является журнал-ордер № 2 – АПК (Приложение №6). Он служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 «Расчетный счет» в разрезе корреспондирующих счетов. Основанием для бухгалтерских записей являются выписки банка с приложенными документами. В СПК "Русь" записи делают по итогам нескольких выписок. В конце журнала отражают дебетовые обороты по счету 51.

          По операциям по счету 51 «Расчетный счет» в хозяйстве  может применяться следующая  корреспонденция:

          Дт. 51 Кт. 62 (76) – 15000 руб.

                          - поступили деньги от покупателей  (заказчиков) на расчетный счет.

          Дт 60 (76) Кт 51 –40 000 руб.

                          - перечислены деньги поставщику за электроэнергию.

          Дт 68 (69) Кт 51 – 33500 руб.

                          - перечислены в бюджет (внебюджетный фонд) налоги и сборы.

          Дт 91 Кт 51 – 1000 руб.

                          - учтены расходы на оплату  услуг банка согласно договору  на расчетно-кассовое обслуживание.   

          Денежные средства необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты труда и всевозможных хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, банку и прочим учреждениям. В процессе хозяйственной деятельности возникает дебиторская и кредиторская задолженность.

          Дебиторская задолженность  – это долг покупателя по отгруженным, но не оплаченным товарам (работам, услугам), а кредиторская задолженность – это задолженность перед поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги, налоговыми органами, банками и другими организациями.

          Расчеты за проданную  продукцию учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На нем СПК "Русь" учитывает задолженность различных организаций и прочих покупателей в свою пользу. Этот счет является активным и имеет дебетовое сальдо. Расчеты с поставщиками и подрядчиками учитывают на счете 60 «Поставщики и подрядчики». Счет является пассивным и имеет кредитовое сальдо. Учет ведется в журнале-ордере № 6 – АПК (Приложение №7). записи в него производятся на основании счетов на оплату, счетов-фактур поставщиков.

          Расчеты по отправке и приобретению продукции в СПК "Русь" осуществляются на основании договоров, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и др. Документами, подтверждающими выполнение обязательств по сделке, являются накладные и счета-фактуры. Они являются основанием для записи в учетные регистры. При продаже продукции счета-фактуры оформляют в двух экземплярах: первый передают покупателю, второй – в бухгалтерию, при покупке – получаем от поставщика. Выписанные и полученные счета-фактуры хранят в специальных журналах полученных и выписанных счетов-фактур. Выписанные счета-фактуры должны регистрироваться в книге продаж, но в СПК "Русь" она не ведется.

          Для отражения операций по учету продаж в СПК "Русь" ведется реестр документов по продаже продукции, работ, услуг. Они ведутся по каждому виду сельхозпродукции, работ и услуг и указанием  организаций. В реестре фиксируется количество отправленной продукции, стоимость (по плановой себестоимости), в отдельной графе делается отметка об оплате. Главный бухгалтер, используя выписки банка и кассовые документы, проверяет оплату накладных и других документов. После подсчитывается общее количество отправленной продукции и общую сумм, предъявленную к оплате. После данные группируются в таблице по видам продукции и корреспондирующим счетам. Эта таблица заменяет журнал-ордер № 11 – АПК.

          Например, СПК "Русь" на основании договора отгрузил Агрофирме «Знаменская» 2 тонны фуража по цене 4000 руб. за тонну. На эту операцию выписали счет-фактуру. Бухгалтер хозяйства сделал проводку:

          Дт 62 Кт 90 – 8000 руб. 

          До тех пор пока Агрофирма «Знаменская» не оплатит  продукцию, у СПК "Русь" на дебете счета 62 будет находиться дебиторская  задолженность.

          Кредиторская задолженность  отражается по кредиту счета 60 «Поставщики  и подрядчики». СПК "Русь в начале июля получил счет на оплату телефонных разговоров от Знаменского РУЭС. Бухгалтер сделал запись в журнале-ордере № 6 – АПК:

          Дт 26 Кт 60 – 2336,07 руб.

          Для выполнения различных  хозяйственных и других поручений  хозяйство может выдавать денежные суммы под отчет отдельным лицам. Все операции с подотчетными суммами учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

          Например, в СПК "Русь" производятся следующие проводки:

          Дт 71 Кт 50 – 150 руб.

             - выданы работнику денежные средства под отчет для покупки бумаги.

Дт 26 Кт 71 – 125 руб.

             - списаны расходы подотчетного  лица на основании авансового отчета и приложенных к нему документов.

Дт 19 Кт 71 – 22,5 руб.

             - учтена сумма НДС по расходам  подотчетного лица.

Дт 68 Кт 19 – 22,5 руб.

             - произведен налоговый вычет  (на основании счета-фактуры, полученного  от поставщика).

Дт 50 Кт 71 – 25 руб.

           - возвращены неиспользованные деньги.

          Для отражения расчетов с подотчетными лицами предназначен журнал-ордер № 7 – АПК. Но в СПК "Русь" он отсутствует, а по данному счету составляется бухгалтерская справка, где отражаются все обороты по счету с корреспондирующими счетами. После составления справку подписывает главный бухгалтер.

          Как и остальные предприятия, СПК "Русь" производит платежи в бюджет и внебюджетные фонды: транспортный налог, плата за пользование водными объектами, НДС, в фонды социального и пенсионного страхования.

          По кредиту счета 68 «расчеты по налогам и сборам» отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета записывают погашение задолженности финансовым органам, зачтенные суммы НДС.

          На данный период у СПК "Русь" имеется задолженность по налогам в размере 3 млн. руб., причем 1,5 млн. руб. – пени и штрафы по ним. Поскольку предприятие не может самостоятельно погасить задолженность и недалеко от банкротства, оно включено в программу поддержки сельхозтоваропроизводителей на реструктуризацию задолженности  с 2003 года. В связи с этим в отчетном году в соответствии с условиями реструктуризации задолженности произвели списание штрафов и пени.

          Главный бухгалтер  в учете отразил это такими проводками:

          Дт 91 Кт 68 – 

           - на основании акта проверки  налоговой инспекции за неуплату  налогов начислены пени и штрафы.

Дт 99 Кт 91 – 

           - пени и штрафы списаны в  убытки.

Дт 68 Кт 91 – 1478 тыс. руб.

            - списаны пени и штрафы на  основании приказа руководителя.

          2.3  Учет учредительных  документов и формирование  уставного капитала 

          Сельскохозяйственный  производственный кооператив «Русь» создан в соответствии с законодательством  РФ и действует на основании настоящего устава (Приложение №2). Место нахождения кооператива: Орловская область, Знаменский район, село Знаменское.

                  Кооператив создан без ограничения  срока его деятельности и является добровольным объединением граждан на основе членства для совместной производственной деятельности, основанным на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами имущественных паевых взносов.

                   Кооператив несет ответственность  по своим обязательствам всем  принадлежащим ему имуществом.

                   Для обеспечения деятельности  кооператива за счет паевых  взносов членов кооператива образуется паевой фонд кооператива, который равен 1703920 руб. Взносы состоят из:

1. обязательных паев членов (13123 руб.)
2. дополнительных паев членов, которые являются необходимыми для участия,
3. взносов ассоциированных членов.

                В  счет оплаты взносов членов  и ассоциированных членов принимаются  имущественные паи, земельные доли, деньги, земельные участки, либо иное имущество или имущественные права, имеющие денежную оценку.

                К  моменту регистрации кооператива  в установленном законодательством  порядке членами вносится 100% своих паев в паевой фонд.     По решению Общего собрания размер паевого фонда может быть увеличен или уменьшен, с внесением соответствующих изменений в устав кооператива и государственной регистрации указанных изменений в установленном законом порядке.