Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности

ign="justify">         Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных  долгов. Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

         Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

         Списанную задолженность  также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007  «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет  с момента списания. При погашении  такого долга производится запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», а также следующие записи в бухгалтерском учете:

         Д-т сч. 50 «Касса», сч. 51 «Расчетные счета», 52 сч. «Валютные  счета»;

         К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие доходы».

          Условием обеспечения  финансовой устойчивости организации  является превышение суммы дебиторской  задолженности над суммой кредиторской  задолженности. Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

         Оборотный капитал  компании слагается из следующих составляющих: денежных средств, дебиторской задолженности, материально-производственных запасов, незавершенного производства, расходов будущих периодов. Следовательно, дебиторская задолженность – это часть оборотного капитала организации.

         1.4. Учет кредиторской задолженности

         В процессе выполнения работ или услуг организации как юридические лица вступают в хозяйственные связи с другими юридическими лицами. Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности организаций, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, в соответствии с которыми одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей или исполнителем работ, а другая покупателем, а, следовательно, и плательщиком. Четкая организация расчетов между поставщиком и покупателем оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.   

         Расчеты с поставщиками и подрядчиками в соответствии с Планом счетов учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

         Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после  отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг либо одновременно с  ними с согласия организации или  по ее поручению.

         Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

         В настоящее время  организации сами выбирают форму  расчетов за поставленную продукцию  или оказанные услуги.  

         Все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги отражают на счете 60 независимо от времени оплаты.

         Счет 60 кредитуется  на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг  в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. В данном случае то, какой счет должен дебетоваться (10 «Материалы» или 15) определяется учетной политикой организации. Транспортный тариф и другие расходы, включенные в счет поставщиков, относят в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 60.

          Производятся  следующие записи, для отражения  затрат организации: 

         Дебет счета 20 «Основное  производство»,  23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» кредит счета 60 – на сумму стоимости работ или услуг сторонних организаций, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства покупателя. В данном случае основанием для оформления проводки также является акцепт расчетных документов. Однако, в отличие от приобретения материально-производственных запасов практически вряд ли возможна  ситуация, когда работы фактически не выполнены, а услуги фактически не оказаны. Это обусловлено тем, что акцепт расчетных документов подрядчиков предполагает приемку выполненных работ или  оказанных услуг.       

         На суммы НДС, подлежащие уплате поставщикам и подрядчикам, при акцепте расчетных документов делается проводка:

                Дебет счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»  кредит счета 60.

         Затраты на оплату процентов  по кредитам поставщиков и подрядчиков  за приобретенные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

         Погашение задолженности  перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета  денежных средств (51, 52, 55, 50) или кредитов банка (66, 67).

         Пример: На начало сентября 2009 г. ООО «Альтернатива» имело перед ООО «РеалФинансстрой» дебиторскую задолженность на сумму 66 696 – 00 руб., т.е. на эту сумму ООО «РеалФинансстрой» перечислило аванс на поставку строительным материалов в августе 2009 г. В сентябре 2009 г. ООО «Альтернатива» осуществило три поставки строительных материалов 07.09.2009 г., 09.09.2009 г. 17.09.2009 г. на общую сумму 124 563 – 31 руб., в т.ч. НДС 18 % - 19 001 – 17 руб. Организация произвела зачет имеющегося аванса на сумму 66 696 – 00 руб. Долг ООО «РеалФинансстрой» перед ООО «Альтернатива» на 30.09.2009 г. составил 57 867 – 31 руб.

 

         Порядок бухгалтерских  записей при погашении задолженности  перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

         При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический  учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

         В безналичных расчетах с поставщиками может  использоваться вексельная система оплаты. Товарные векселя применяют при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и услуги, при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней, если эти предприятия расположены на территории Российской Федерации и являются юридическими лицами. Простые векселя могут служить средством оплаты любой задолженности.

         Пример: ООО «РеалФинансстрой» в марте 2009 г. получила от ООО «Игма-Экспо» в счет оплаты задолженности, пени и неустойки по предоставленному займу согласно договора № 19/06-3 от 19.07.2008 г. четыре простых векселя на общую сумму 3 156 503 – 49 руб., три из которых на общую сумму 2 340 000 – 00 руб. были использованы ООО «РеалФинансстрой» в счет оплаты кредиторской задолженности перед ООО «СпектрСтрой» за выполненные строительно-монтажные работы согласно договора № 8/17 от 20.07.2007 г., без учета НДС. При этом на основании НК РФ, т.к. кредиторская задолженность перед ООО «СпектрСтрой» образовалась до 01.01.2009 г., сумма НДС (18 %) – 421 200 – 00 руб. была перечислена на расчетный счет ООО «СпектрСтрой» отдельным платежным поручением и оформлено проводкой:

         Д-т 60-1 «Расчеты с  поставщиками»;

         К-т 51 «Расчетные счета.

 

         Расчеты с персоналом по оплате труда – счет 70. Центральное  место  в производственной деятельности любого предприятия занимают труд и  результаты труда, поскольку только при помощи рабочей силы создается  прибавочный продукт. Это обстоятельство  предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет предприятия и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одно предприятие не  сможет достичь своей цели.

         Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе предприятия) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам ),  данного предприятия осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

         Кредит счета -  отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное  социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм.

         Дебет – удержания  из начисленной суммы оплаты труда  и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок  суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает кредиторскую задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

         Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской  проводкой:

         Дебет счета 20 «Основное  производство» (оплата труда производственных рабочих);23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала); 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

         Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

         Начисленные суммы  премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование»  и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

         При натуральной  форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой  продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:Дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др.Кредит счета 70 – на сумму начисленной заработной платы.