Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности

         Кредиторская задолженность  возникает по следующим обязательствам:

• оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;
• оплатить коммерческий вексель;
• уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;
• передать имущество, выполнить работы, оказать услуги другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;
• производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;
• выплачивать налоги и другие платежи в бюджет, взносы в социальные внебюджетные фонды;
• по обязательствам перед прочими кредиторами.

         Текущую дебиторскую  и кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы:

         1) задолженность,  возникающую в результате основной  деятельности организации;

         2) задолженность  по другим операциям.

         К первой группе относится  задолженность покупателей (дебиторская  задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность первой группы учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

         К  дебиторской  задолженности второй группы относятся:

• авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
• суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);
• задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
• задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);
• задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

         К  кредиторской задолженности  второй группы относятся:

• задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
• задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
• задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76, субсчет 76-1 «Расчеты по имущественным и личному страхованию»);
• обязательства по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);
• задолженность по операциям некоммерческого характера(счет76).

         Дебиторская задолженность  в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения — в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты —  отражается в активе баланса (по стр. 240 и 230 соответственно). Кредиторскую задолженность показывают в пассиве баланса (по стр. 620).

         Расчеты между организациями  осуществляются преимущественно в  безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика  на счет получателя. 

         1.3. Учет дебиторской  задолженности

         В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т.д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.

         Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т.е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации.

         В бухгалтерском  учете дебиторская задолженность  отражается по дебету счетов:

         1) 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»  (если организацией выдан аванс  в счет поставки);

         2) 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» (в  случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

         3) 68 «Расчеты по  налогам и сборам» (в случае  переплаты в бюджет);

         4) 69 «Расчеты по  социальному страхованию и обеспечению» (в случае переплаты при расчетах  по социальному страхованию, пенсионному  обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

         5) 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» (при  удержании с работника определенных  сумм в пользу организации);

         6) 71 «Расчеты с  подотчетными лицами» (в случае  невозврата подотчетным лицом  выданных ему денежных средств);

         7) 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников  по предоставленным займам, возмещению  материального ущерба и т.п.);

         8) 75 «Расчеты с  учредителями» (при наличии задолженности  учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

         9) 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей  по возмещению ущерба по страховому  случаю; расчетов по претензиям  в пользу организации; расчетов  по причитающимся дивидендам  и др.).

         Пример: ООО «РеалФинансстрой» имеет дебиторскую задолженность контрагента ООО «Аквасистемы» по состоянию на 30.09.2009 г., в связи с тем, что выплатило аванс на поставляемые ООО «Аквасистемы» строительные материалы в размере 1243 – 20 руб., который отражается на счете 60.2 «Авансы выданные в руб.»

         В настоящее время  нередки случаи неисполнения должниками своих обязательств. За нарушение  условий договоров применяются  следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты. Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают  в состав внереализационных доходов (п. 8 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н). При этом производится запись:

         Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»,

         К-т сч. 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

         (на сумму начисленного  штрафа (пени, неустойки)).

         Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в  составе дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.

         Безнадежными долгами  (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:

         1) по которым истек  установленный срок исковой давности;

         2)  по которым  в соответствии с гражданским  законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его  исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

         Задолженность, по которой  истек срок исковой давности,  и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Далее на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителей организации каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет резервов сомнительных долгов. Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н).

         Так списание невостребованной дебиторской задолженности производится на основании приказа руководителя организации и оформляется следующей  проводкой:

         Д-т сч. 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  расходы»,

                     К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

         Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее  уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного периода.

         При создании и использовании  резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия:

1. создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;
2. резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;
3. сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;
4. общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода;
5. сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;
6. сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности (см. табл. 1).

         

         Таблица 1.

         Создание резерва  на сумму просроченной задолженности  отражается записью:

         Д-т сч. 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  расходы»,

                     К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным  долгам»