Принципы и этапы составления годового бухгалтерского баланса

       При этом Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка являются пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности (п. п. 24, 28 ПБУ 4/99, пп. "в", "г" п. 30, п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

       Представляемая  бухгалтерская отчетность прилагается  к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности (п. 5 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности). 
 

       1.3 Общие принципы финансовой отчетности в международной практике 
 

       В Международных стандартах по финансовой отчетности подчеркивается, что финансовые отчеты должны быть доступны для понимания. Качественными признаками отчетной информации, которые отделяют «хорошую» информацию от «плохой», являются «умственность» и «достоверность» (надежной). Эти два параметра качества в Международных стандартах определяются как два главных параметра, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений.

       Умственность  и достоверность представляют собой  элементы того, что в некоторых  странах называют «правдивой и объективной картиной». Такую правдивую и объективную картину дают финансовые отчеты, содержащие адекватную информацию.

       Информация  является уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или на будущее.

       На  уместность информации, представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности, оказывают влияние следующие основные факторы: своевременность, значимость и ценность для прогнозирования и сверки результатов.

       Для пользователей более ценной является та информация, которую они имеют в нужный момент. Несвоевременная информация имеет незначительное практическое значение.

       Информация  о результатах деятельности организации  в прошлом и настоящем может  и должна использоваться для предсказания его будущей выручки, а следовательно, и для оценки в будущем размеров дивидендов, уровня цен на биржах.

       Достоверность является одним из важнейших признаков  качества учетной информации, гарантирующим  ее пользователям не только объективное  описание и приемлемое отражение  тех событий, которые она должна представлять, но и  отсутствие существенных ошибок и отклонений. Финансовая информация должна составляться непосредственно на основе первичных хозяйственных операций. Достоверность финансовых данных и другой информации  имеет важное значение, поскольку от нее полностью или частично зависит правильность ряда выводов и решений.

       На  достоверность (надежность) информации, представляемой в финансовых отчетах, оказывают влияние следующие  основные факторы:

       1.Правдивость представляемых данных. Для обеспечения достоверности требуется, чтобы информация отражала именно те явления, для описания которых она предназначена.

       2.Преобладание содержания над формой. Иногда операции и события, представленные в финансовых отчетах, допускают различное толкование. Их можно рассматривать с точки зрения юридической формы (поскольку большинство операций и событий являются по своему характеру договорными) или с экономической стороны существа явления.

       3.Нейтральность отчетности обеспечивается исключением одностороннего удовлетворения интересов одних групп заинтересованных пользователей отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

       4.Требование сравнимости при составлении бухгалтерской отчетности организация обязана придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому

       5.Сопоставимость.  По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период), в отчетности должны быть приведены данные как минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (требование сопоставимости). Организация вправе принять решение о раскрытии по каждому числовому показателю данных более чем за два (три и более) года. При этом, во-первых, должны быть предусмотрены соответствующие графы отчетных форм, а, во-вторых, сопоставимость отчетных показателей за все приведенные периоды.  

       Сопоставимость достигается формированием отчетных показателей (в том числе за прошлые периоды) по принципам, использованным при формировании отчетного показателя за последний отчетный период (в том числе исходя из принятых изменений в учетную политику организации, а также изменений, принятых действующим законодательством). Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

       6.Осмотрительность. При оценке достоверности информации, представленной в финансовой отчетности. Необходимо учитывать факторы неопределенности. Хотя финансовые отчеты основываются на событиях имеющих место в прошлом, смысл многих из этих событий раскрывается только при их рассмотрении с точки зрения последствий для будущего. В момент подготовки отчетов точно определить эти последствия невозможно.

       7.Возможность проверки. Данные об операциях или событиях, содержащиеся в финансовых отчетах, могут быть проверены в том случае, если авторитетные и независимые аудиторы согласятся с тем, что они с разумной степенью точности соответствуют основным операциям или событиям. 
 

       1.4 Этапы формирования бухгалтерской отчетности 
 

       Составлению БО должна предшествовать значительная подготовительная работа. Объем работы, предшествующий составлению годовой  БО, значительно больше объем работы, проводимой перед формированием  промежуточной отчетности.

       1.инвентаризация статей баланса (ББ)- инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактической наличие имущества, которое сопоставляется с данными БУ, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.

         Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными ББ отражаются на счетах.

1. проверка записей на счетах бухгалтерского баланса

         Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявленным к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

       - отражение хозяйственных операций в учете только на основании оформленных первичных документов;

       - отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

       - совпадение данных синтетического и аналитического учета

       Допущенные  в документах ошибки должны быть исправлены, в кассовых и банковских документах никаких исправлений не должно быть.

       Утраченные  документы подлежат восстановлению, а неверно оформленные – дооформлению в соответствии с предъявленными к ним требованиями.

2. исправление выявленных ошибок

       Способ  исправления выявленных ошибок зависит  от момента их выявления.

         Различают следующие способы:

       - корректурный способ

       - способ дополнительных бухгалтерских записей

       - способ сторнировочной бухгалтерской записи («красное сторно»)

2. закрытие счетов

       Составлению промежуточной и годовой БО предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании годовой БО она  является более сложной.

       Условно весь этот процесс можно разбить  на следующие этапы: 

 

Рисунок 3 Этапы процедуры закрытия счетов при составление отчетности 

       4.выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг), закрытие счета 90 «Продажи»

       На  счете 90 «Продажи» накапливается  информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации.

       5.выявление финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности, закрытие счета 91 « Прочие доходы и расходы»

       На  счете 91 « Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах  и расходах, кроме доходов и  расходов от обычных видов деятельности.

       6.выявление чистой прибыли ( непокрытого убытка), закрытие счета 99 « прибыли и убытки»

       Счет 99 « Прибыли и убытках» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Записи на счете 99 ведутся накопительно в течении года. 

 

        2 Составление бухгалтерской финансовой отчетности на примере  ОАО «Луховицкий Мукомольный завод» 

       2.1 Технико - экономическая характеристика   ОАО «Луховицкий Мукомольный завод» 
 

       Полное  официальное наименование Общества – открытое Акционерное Общество «Луховицкий Мукомольный завод».

       Зарегистрировано  постановлением главы Московской области 10 июня 1997 года № 8.

       Учредителем является Госкомимущество Московской области.

       Организационно  – правовая форма – открытое Акционерное общество.

       Юридический адрес Общества: 140500, Московская область,

г. Луховицы, ул. Гагарина, д. 58

       Адрес налоговой инспекции, контролирующей ОАО «Луховицкий Мукомольный  завод»»: 140500, Московская область, г. Луховицы, ул.Тимирязева, д. 15.

       Уставный  капитал Общества составляет 7460 рублей. Уставный капитал разделен на 5968 шт. обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1000 рублей каждая, размещенных среди акционеров Общества.

       Акционерами ОАО «Луховицкий Мукомольный  завод» являются:

       - юридические лица – сельхозпроизводители (2,5%);

• физические лица – работники предприятия (77,5%);
• Госкомимущество (20%);

       ОАО «Луховицкий Мукомольный завод» осуществляет производство комбикормов, пшеничной муки и муки ржаной, а также оказание транспортных услуг по доставке произведенной продукции.