Принципы и этапы составления годового бухгалтерского баланса

       1 Основные принципы и этапы составления годовой бухгалтерской отчетности 
 

       1.1 Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности в России 

       Бухгалтерский учет в Российской Федерации организуется исходя из сложившейся системы нормативного регулирования в рыночной экономике, которая определяет установленную государством совокупность обязательных правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах (организациях, предприятиях). Совокупность действующих правил и норм в учете, обязательных к применению, позволяет рассматривать бухгалтерский учет как систему, организуемую в каждом хозяйствующем субъекте и выполняющую определенные функции.

       В зависимости от статуса и назначения нормативные документы делятся  на следующие группы определяющие четыре уровня нормативного регулирования  бухгалтерского учета. 

 
 
 

       Рисунок 1 - Группировка нормативных документов, регламентирующих

бухгалтерский учет и отчетность

       Группировка нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет и отчетность

       Первый  уровень нормативного регулирования  бухгалтерского учета, включающий законы РФ, указы Президента РФ, постановления  Правительства РФ, устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

       Законы  представляют нормативные акты, принимаемые  представительным органом государственной  власти Российской Федерации или  ее субъектов.

       Указы Президента РФ являются подзаконными нормативными актами, принимаемыми на основании и во исполнение законов Российской Федерации и не противоречащие им.

       Постановления Правительства РФ - нормативные акты, принимаемые на основании и во исполнение федеральных законов, указов Президента РФ:

       -Федеральный  закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ) "О бухгалтерском  учете".

       - Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ) "Об аудиторской  деятельности

       -Указ  Президента РФ от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти".

       - Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации".

       - Постановление Правительства РФ  от 07.04.2004 N 185 (в ред. от 30.01.2008 N 42) "Вопросы  Министерства финансов Российской  Федерации".

       - Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 26.03.2007 N 26н, с изм., внесенными Решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ00-645) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

       Второй  уровень нормативного регулирования  бухгалтерского учета в России включает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином России. Положения по бухгалтерскому учету относятся к актам, которые принимают федеральные органы исполнительной власти (министерства и ведомства), и обязательны к использованию организациями.

       Акты  методического (нормативно-технического) характера можно разделить на две группы (рисунок 2). 
 
 

 

       Рисунок 2-  Группировка актов методического (нормативно-технического) характера 

       Акты, урегулированные ПБУ, приняты по вопросам, разработанным и утвержденным ранее приказами Минфина России. К ним относятся следующие документы:

       - Методические указания по бухгалтерскому  учету основных средств, утвержденные  Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н;

       - Методические указания по бухгалтерскому  учету материально-производственных  запасов, утвержденные Приказом  Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

       Акты, не урегулированные ПБУ, приняты  по вопросам, ранее не разработанным  Минфином России в форме ПБУ:

       - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49;

       - Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.1996 N 112;

       Четвертый уровень нормативного регулирования  бухгалтерского учета содержит документы, регламентирующие бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в  самой организации. К ним относится  приказ руководителя организации "Об учетной политике", который представляет собой нормативный акт, способствующий решению ее основных и оперативных задач. В составе приказа "Об учетной политике" разрабатываются и утверждаются следующие рабочие документы:

       - формы первичных учетных документов;

       - графики документооборота;

       - рабочий план счетов бухгалтерского  учета;

       - формы внутренней бухгалтерской  отчетности и др. 
 
 
 
 

       1.2 Понятие и состав  годовой бухгалтерской  отчетности 
 

       Завершающим этапом процесса в организации является составление бухгалтерской финансовой отчетности.

       Информация, содержащая в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учет.  Организации обязаны вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного его отражения.

       Отчетность  организации- это система показателей, характеризующих условия и результаты работы за истекший период.

       Термин  «отчетность» имеет несколько значений: оправдательные документы, содержание отчета о работе, о произведенных расходах. Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проследить хозяйствующую деятельность организации. В Методических указаниях отчетность представляет особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные, характеризующие состояние и результаты работы хозяйства.

       Из  этого определения следует, что  отчетность представляет систему числовых характеристик, хотя в ее состав, как это предусмотрено Международными стандартами бухгалтерской отчетности, могут входить и текстовые пояснения. Она составляется на основание данных всех видов текущего учета- бухгалтерского, статистического и оперативно-технического. Тем самым обеспечивается возможность  отражения в отчетности организации разносторонней хозяйственной деятельности. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели.

       Бухгалтерская отчетность составляется за определенный отчетный период. Для составления  бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный  день отчетного периода.

       При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря 2003 года включительно.

       Каждая  из форм бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование; указание отчетной даты или отчетного  периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно- правовой формы; формат предоставления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

       Кроме этого, отчетные данные, являясь особым способом группировки из учетных регистров, не могут  содержать в себе таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих и систематических учетных записях

       Финансовое  положение любой организации, самостоятельно ведущей бухгалтерский учет, на конкретный момент времени отражает бухгалтерский  баланс.

       В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:

       1. Бухгалтерский баланс (форма N 1) должен  характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По составу показателей баланс делится на две части: актив и пассив. В активе показатели группируются по составу и размещению финансовых средств предприятия или по направлениям использования; в пассиве - по источникам их образования или финансирования. Статьи актива и пассива в свою очередь делятся на разделы, отражающие наличие и использование средств, которыми располагает предприятие, и источники формирования этих средств за счет финансирования. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке.

       2. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)- отражает результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, соизмерение доходов предприятия и затрат, выявляет конечный результат деятельности предприятия - получение прибыли или несение убытка. В этом отчете предприятие показывает свои доходы за определенный период и представляет полный отчет о факторах, оказавших влияние на доходы в течение отчетного периода. Также предприятие производит увязку доходов с расходами за весь отчетный период и показывает разницу между ними как чистый доход предприятия, именуемый чистой прибылью или чистой прибылью после уплаты  налогов.  

       3. Отчет об изменениях капитала (форма N 3)- отчете о движении капитала показываются изменения в динамике и структуре капитала предприятия, происшедшие за отчетный период.

       4. Отчет о движении денежных средств (форма N 4)-  отражает все поступления и расходования наличных денежных средств, т. е. чистые изменения в денежной наличности, которые происходят в результате текущей хозяйственной деятельности предприятия. Анализ движения наличных денежных средств необходим для принятия управленческих решений по вопросам капиталовложений и проведения коммерческих операций.

       5. Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5)-   расшифровываются некоторые наиболее важные статьи баланса и данные этой формы используются для оценки финансового состояния предприятия.   

       6. Пояснительную записку- в которой   освещается деятельность предприятия  с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния.

       7.Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту  или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99, п. 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

         Перечень случаев, когда проведение  аудиторской проверки обязательно, установлен п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". В частности, аудит обязателен:

       - если организация имеет организационно-правовую  форму открытого акционерного  общества (ОАО) (пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона N 307-ФЗ);

       - объем выручки от продажи продукции  (выполнения работ, оказания услуг)  организации (за исключением сельскохозяйственных  кооперативов и их союзов) за  предшествовавший отчетному год  превышает 50 млн руб. или сумма  активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб. (для муниципальных унитарных предприятий эти лимиты могут быть снижены законом субъекта РФ) (пп. 3 п. 1 ст. 5 Федерального закона N 307-ФЗ).