Последовательность закрытия счетов и отражение их в бухгалтерских регистрах в СПК «Дубенский» Вадского района Нижегородской области

Амортизацию почвообрабатывающих машин и  орудий распределяют пропорционально  площадям обработки, посевных машин и агрегатов—пропорционально площадям посева, а по машинам специализированного назначения (картофелесажалки, льнотеребилки и т.п.) - путем прямого отнесения на соответствующие культуры.

Аналогично  распределяют затраты на ремонт или  отчисления в резерв на ремонт основных средств тракторного парка. Стоимость работ и услуг распределяют пропорционально суммам амортизации, а прочие затраты - пропорционально условным эталонным гектарам.

Приходящуюся  на растениеводство сумму затрат списывают записью:

дебет счета 20-1 "Растениеводство"

кредит  счета 23-3 "Машинно-тракторный парк"

После этого разница в записях по дебету и кредиту счета представляет собой сумму отклонений по транспортным работам тракторов, которые списывают  на соответствующие объекты пропорционально затраченным условным эталонным гектарам:

дебет счетов:

- 08 "Вложения  во внеоборотные активы", -10 "Материалы",

-11 "Животные  на выращивании и откорме",

- 20-2 "Животноводство",

- 20-3 "Промышленные  производства",

- 25 "Общепроизводственные  расходы",

- 26 "Общехозяйственные  расходы",

- 28 "Брак  в производстве",

- 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства", -90 "Продажи".

кредит  счета 23-3 "Машинно-тракторный парк" (аналитический счет "Тракторный парк")

Закрытие  аналитического счета "Самоходные зерноуборочные комбайны" сводится к распределению нераспределенной амортизации, затрат на ремонт или отчислений в резерв на ремонт, стоимости работ и услуг и прочих затрат между отдельными культурами и группами культур пропорционально условной уборочной площади по каждой культуре. По результатам распределения такие затраты списывают:

дебет счета 20-1 "Растениеводство"

кредит  счета 23-3 "Машинно-тракторный парк" (аналитический счет "Самоходные зерноуборочные комбайны").

После этого аналитический счет закрывается и переходящего остатка не имеет.

    Аналогично  производят закрытие аналитических  счетов, связанных с содержанием  и эксплуатацией других самоходных комбайнов и машин. В сельскохозяйственных организациях используется электроэнергия для основного производства, жилищно-коммунального хозяйства и культурно-бытовых учреждений. Источниками электроэнергии в основном является централизованная электросеть, но у некоторых предприятий есть и собственные электростанции.

Учет  затрат по электроснабжению ведется  на счете 23 субсчете 5 «Энергетические производства (хозяйства)». В СПК «Дубенский» учет по данному субсчету не ведется, так как у хозяйства нет собственных электростанций, стоимость полученной от поставщиков электроэнергии относят сразу на счета потребителей, минуя счет 23, в лицевых счетах потребителей услуг. (см. приложение 3) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4.2. Закрытие счетов сферы капитальных вложений

Согласно  действующим положениям, суммы капитальных  вложений списывают по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по мере оприходования объектов основных средств. Поэтому в конце года речь может идти о списании сумм, отнесенных на дебет счета 08 в процессе списания отклонений по счетам 11 "Животные на выращивании и откорме", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы". Эти суммы в процессе закрытия счетов относят на конкретные объекты, т.е. на строительство и приобретение объектов основных средств, на перевод животных в основное стадо и т.п. Кроме того, при соответствующих положениях учетной политики организации в конце года могут распределять накладные расходы строительства.

Поэтому по завершенным капитальным вложениям  эти суммы будут списаны методом  дополнительной записи или красного сторно: дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".По объектам, которые еще не приняты в состав основных средств, эти суммы будут учтены в составе незавершенных капитальных вложений. 
 
 
 
 
 

4.3. Закрытие счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы"

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций синтетические  счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" следует закрывать  ежемесячно. Однако на субсчетах к  этим синтетическим счетам в течение года остается сальдо.

Поэтому в конце года предстоит не только списать суммы отклонений, отнесенных на эти счета в процессе закрытия операционных калькуляционных счетов, но и списать остатки по субсчетам. При этом следует вариант, принятый организацией для отражения операций по продаже продукции (работ, услуг).

Первый  вариант. Этот вариант предусматривает  отражение в течение года выручки  от продаж на субсчете 90-1 "Выручка", а себестоимости проданной продукции (работ, услуг) - на дебете субсчета 90-2 "Себестоимость продаж". Суммы акцизов, налога на добавленную стоимость, налога с продаж и т.п. учитываются на дебете субсчетов 90-3 "Акцизы", 90-4 "Налог на добавленную стоимость", 90-5 "Налог с продаж".

В свою очередь ежемесячно финансовые результаты от продаж списывают записями по дебету или кредиту субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" на кредит или дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, в конце года предстоит  списать остатки по этим субсчетам.

Выручку от продаж списывают:

дебет счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"

кредит  счета 90-1 "Выручка".

Себестоимость проданной продукции (работ, услуг) списывают:

дебет счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"

кредит  счета 90-1 "Себестоимость продаж".

Суммы начисленных налогов списывают:

дебет счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"

кредит  счетов 90-3 "Акцизы", 90-4 "Налог  на добавленную стоимость", 90-5 "Налог  с продаж".

Второй  вариант предполагает открытие субсчетов  по продукции отдельных отраслей. Финансовые результаты от продаж предполагается списывать со счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж". Таким образом, на каждом субсчете в течение года сальдо развернутое, где дебетовый оборот показывает себестоимость проданной продукции (работ, услуг), начисленных налогов (на субсчетах 1 -8) и суммы прибыли (на субсчете 9). В свою очередь кредитовый оборот показывает выручку от продаж (на субсчетах 1 -8) и убыток от продаж (на субсчете 9).

Поэтому в конце года прибыль от продажи  продукции (работ, услуг) следует списать:

дебет счета 90 "Продажи" (субсчета 1-8)

кредит  счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Убыток  должен быть списан:

дебет счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

кредит  счета 90 "Продажи" (субсчета 1-8).

При закрытии счета 91 "Прочие доходы и расходы" прочие доходы списывают записью:

дебет счета 91-1 "Прочие доходы"

кредит  счета 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов",

а прочие расходы:

дебет счета 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов"

кредит  счета 91-2 "Прочие расходы".

( приложение 6, 7 8) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4.4. Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"

Счет 99 "Прибыли и убытки" закрывают  в конце года при составлении  отчетности. Ежемесячно или ежеквартально  учтенные на отдельных субсчетах  и аналитических счетах результаты от реализации продукции, работ и  услуг, а также прочие доходы и  расходы перечисляют на счет 99 "Прибыли и убытки", где в итоге выявляют конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год - прибыль или убыток.

Закрытие  счета, таким образом, сводится к  списанию выявленного финансового  результата деятельности и направлению его по назначению. Учтенную общую прибыль или полученный убыток с учетом списания чрезвычайных доходов и расходов и налога на прибыль хозяйство должно со счета 99 направить на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае положительного финансового результата нераспределенную прибыль списывают бухгалтерской записью:

дебет счета 99 "Прибыли и убытки"

кредит  счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае отрицательного финансового результата непокрытый убыток списывают:

дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

кредит  счета 99 "Прибыли и убытки". Одна из этих записей является заключительной по итогам года и делается 31 декабря, после чего приступают к работе по составлению годового отчета. (см. приложение 9, 10)

 

Заключение

Итак, в  ходе написания отчета мною были освещены принципы и последовательность закрытия счетов бухгалтерского учета, а также особенности закрытия некоторых счетов в бухгалтерском учете и отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах.

В ходе изучения данной темы можно сделать  следующие выводы:

В конце  финансового года осуществляют закрытие операционных калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных счетов и счетов финансовых результатов. Эта процедура является составной частью работ по составлению бухгалтерской финансовой отчетности и от качества ее проведения зависит точность, своевременность и достоверность годового отчета.

Прежде  чем закрывать счета бухгалтерского учета:

производят все текущие бухгалтерские записи включительно по 31 декабря. На практике обычно большинство хозяйственных операций завершают по состоянию на 20 декабря. Оплату труда начисляют тоже по эту дату, кроме работников на повременной оплате, которым оплату начисляют за полный месяц. Дояркам и другим работниками животноводства объем продукции берут авансом. Персоналу на строительных и ремонтных работах начисления делают по 20 декабря. Включительно по 31 декабря учитывают кассовые и банковские операции, операции по продаже продукции, работ и услуг, прочим доходам и расходам, и некоторые другие;

по результатам  инвентаризации на основании акта инвентаризационной комиссии и приказа (распоряжения) руководителя приходуют выявленные излишки и  списывают по назначению недостачи - на затраты производства, на виновных лиц, на финансовые результаты, на увеличение стоимости остатков товарно-материальных ценностей, и т.д.;

проверяют полноту и правильность записей  на всех счетах и составляют предварительный (пробный) баланс, получая при этом исходные показатели для закрытия операционных счетов;

сверяют обороты и остатки аналитических  счетов с  данными синтетических счетов и предварительного баланса.

Для уменьшения числа таких условностей в  первую очередь закрывают счета, имеющие наибольшее число потребителей и наименьшее число встречных затрат, а в последнюю очередь закрывают счета с минимумом потребителей и большим числом встречных затрат.