Последовательность закрытия счетов и отражение их в бухгалтерских регистрах в СПК «Дубенский» Вадского района Нижегородской области

2.Проведение годовой инвентаризации перед составлением бухгалтерской     отчетности.

     На  предприятии обеспечен постоянный контроль за сохранностью имеющихся товарно-материальных ценностей. Важным приемом такого контроля является инвентаризация, которая позволяет контролировать как сохранность собственности предприятий, так и правильность ведения бухгалтерского учета. При инвентаризации материальных ценностей проверяют наличие продукции и производственных запасов на определенную дату путем пересчета, взвешивания, определения их объема и сопоставления с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация может быть частичная, когда проверяют наличие ценностей в отдельных местах хранения, и полная, когда проверкой охватываются все ценности в хозяйстве в целом. Обязательная полная инвентаризация проводится ежегодно перед составлением годового отчета в сроки, установленные специальной инструкцией по проведению инвентаризации. Кроме годовой инвентаризации предприятие проверяет наличие остатков в натуре в течение года.

       Для проведения инвентаризации  создается специальная комиссия. Результаты проверки оформляются инвентаризационными описями и соответствующими актами. Руководитель предприятия обязан лично рассматривать материалы инвентаризации не позднее чем в 10-дневный срок после ее окончания и принимать соответствующие решения по ее результатам.    Выявленные при инвентаризации излишки приходуют, при этом составляется бухгалтерская запись: дебет счетов учета соответствующих материальных ценностей 43, 41, 10 кредит счета 91.

     Инвентаризацию основных средств  (кроме животных) проводят один  раз в

год перед  составлением годового отчета. Инвентаризацию зданий сооружений проводят один раз в 3 года. Продуктивных животных инвентаризуют ежеквартально.

    При смене материально-ответственного лица проводят частичные

инвентаризации  на дату передачи основных средств  одним материально-

ответственным лицом другому.

    До начала инвентаризации основных средств проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, технических паспортов и другой технической документации. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

    При проведении инвентаризации  комиссии составляют инвентаризационные описи (или делают отметки в старых описях). Одновременно инвентаризационные комиссии проверяют правильность использования и хранения основных средств.

Вновь выявленные и неучтенные с момента проведения последней инвентаризации объекты должны быть оценены по их восстановительной стоимости, а износ на полное восстановление – по действительному техническому состоянию.

    На основании материалов инвентаризации  сверяют данные бухгалтерского

учета с данными инвентаризационных  описей и устанавливают излишки  или

недостачу основных средств.  Основные средства, по которым выявлены

расхождения, записывают в сличительные ведомости.

    Инвентаризация завершается протоколом, в котором даются сведения о

причинах  возникновения недостач или излишков. Устанавливаются также

конкретные  лица, виновные в возникновении излишков или недостач, и

предлагаются  меры, которые необходимо к ним  применить. Протокол утверждают руководитель организации, а при необходимости и общее собрание членов организации.

    Неучтенные объекты, обнаруженные  при инвентаризации приходуются

записью: Дт 01 – на первоначальную стоимость  объекта, Кт 91 – на остаточную стоимость или счета 99 при зачислении суммы на финансовые результаты деятельности.  Кт 02 – на сумму амортизации объекта.

    Инвентаризация кассы. Не реже одного раза в месяц в хозяйстве проводят

инвентаризацию  кассы с обязательным полным перечетом  всех денежных средств и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Для проведения

инвентаризации  руководитель хозяйства приказом назначает  специальную

комиссию  с обязательным включением в нее  представителя бухгалтерии. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случае обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей подлежат оприходованию. Одновременно выясняются причины их возникновения.

 В  данном отчете представлена на рассмотрение инвентаризация осуществляемая на мельнице.(см. приложение 1 «акт ревизии на мельнице») 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Принципы и последовательность закрытия счетов бухгалтерского учета

     В конце финансового года осуществляют закрытие операционных калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных счетов и счетов финансовых результатов. Эта процедура является составной частью работ по составлению бухгалтерской финансовой отчетности и от качества ее проведения зависит точность, своевременность и достоверность годового отчета.

     В течение года на собирательно-распределительных  счетах учитывают значительную часть  затрат, которые можно распределить только в конце года. Несмотря на то, что действующими положениями  общепроизводственные и общехозяйственные  расходы можно в течение года списывать полностью или по нормативному коэффициенту, в конце года становится необходимым скорректировать суммы, отнесенные на соответствующие объекты учета, что определенным образом влияет на себестоимость произведенной продукции, работ и услуг. Это, в свою очередь, влияет на конечные финансовые результаты предприятия.

     Счета вспомогательных производств концентрируют  затраты, основная часть которых  должна быть отнесена на основное производство. В некоторых хозяйствах такие  счета тоже закрывают ежемесячно или ежеквартально, и тем не менее в декабре возникает необходимость уточнения некоторых сумм и опять же закрытия этих счетов. Такие операции приходится делать по результатам инвентаризации, в том числе по расчетам с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами.

После закрытия собирательно-распределительных  счетов и счетов вспомогательных  производств можно исчислить  себестоимость продукции основного  производства, закрыть эти счета  и уточнить результаты на счетах продаж и прочих доходов и расходов. Это завершение бухгалтерской работы за год. При закрытии счетов их сальдо переносят на другие счета.

     Кроме закрытия счетов производят заключение ряда счетов. При этом сальдо таких счетов переносят на другую сторону счета, т.е. определяют конечное сальдо и записывают его в качестве начального остатка в регистрах следующего отчетного периода.

     До  закрытия счетов следует провести ряд  подготовительных работ. В первую очередь руководители планово-финансовой службы предприятия проводят инструктивное совещание по вопросу порядка, сроков и содержания отдельных этапов работы. При этом устанавливаются состав инвентаризационных комиссий, сроки проведения инвентаризаций и др.

Прежде  чем закрывать счета бухгалтерского учета: производят все текущие бухгалтерские записи включительно по 31 декабря. На практике обычно большинство хозяйственных операций завершают по состоянию на 20 декабря. Оплату труда начисляют тоже по эту дату, кроме работников на повременной оплате, которым оплату начисляют за полный месяц. Дояркам и другим работниками животноводства объем продукции берут авансом. Персоналу на строительных и ремонтных работах начисления делают по 20 декабря. Включительно по 31 декабря учитывают кассовые и банковские операции, операции по продаже продукции, работ и услуг, прочим доходам и расходам, и некоторые другие;

по результатам  инвентаризации на основании акта инвентаризационной комиссии и приказа (распоряжения) руководителя приходуют выявленные излишки и списывают по назначению недостачи - на затраты производства, на виновных лиц, на финансовые результаты, на увеличение стоимости остатков товарно-материальных ценностей, и т.д.( см.приложение 2 «акт пересчета»);

проверяют полноту и правильность записей на всех счетах и составляют предварительный (пробный) баланс, получая при этом исходные показатели для закрытия операционных счетов;

сверяют обороты и остатки аналитических  счетов с данными синтетических счетов и предварительного баланса. По материальным счетам аналитические данные сверяют по сальдовым ведомостям и ведомости 46-АПК ( в СПК «Дубенский» журнально-ордерная форма не ведется), по расчетным счетам - путем сверки журналов-ордеров с ведомостями аналитического учета, по операционным калькуляционным счетам - сверкой данных Главной книги с лицевыми счетами (производственными отчетами).

В предварительном  балансе выводят развернутое  сальдо по счетам, которые предстоит  закрыть или по которым сальдо вообще выводят развернуто. Это счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", и др.

По счету 97 "Расходы будущих периодов" затраты, приходящиеся на отчетный период, обычно списывают до составления  предварительного баланса. После этого на счете остается сумма, подлежащая списанию в будущих отчетных периодах. Однако такие записи можно сделать и после закрытия счета 23 "Вспомогательные производства".

Предварительный баланс составляют по данным Главной  книги с учетом оборотов с начала года. Все обороты и сальдо по аналитическим счетам сверяют с соответствующими данными предварительного баланса, и только после этого можно начинать операции по закрытию счетов.

Для составления  заключительного баланса необходимо закрыть полностью следующие  счета:

- 25 "Общепроизводственные  расходы",

- 26 "Общехозяйственные  расходы",

- 28 "Брак  в производстве",

- 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства", -90 "Продажи",

-91 "Прочие доходы и расходы",

- 99 "Прибыли  и убытки".

Кроме затрат незавершенного производства полностью  списывают затраты на аналитических  счетах к счетам:

- 08 "Вложения  во внеоборотные активы",

-20-1 "Растениеводство",

- 20-2 "Животноводство",

-20-3 "Промышленные производства",

- 23 "Вспомогательные  производства",

- 97 "Расходы  будущих периодов".

Отличительной чертой бухгалтерского учета является оценка хозяйственных средств по их себестоимости. Таким образом, до закрытия счетов, т.е. в предварительном  балансе, затраты вспомогательных производств включены в состав затрат основного производства по плановой себестоимости, стоимость семян и кормов собственного производства тоже списана по плановой себестоимости. Готовая продукция, оприходованная по плановой себестоимости, списана в переработку и на счет продаж в той же оценке. По мере закрытия счетов продукция, работы и услуги получают фактическую оценку. После закрытия операционных счетов в заключительном балансе будут отражены остатки по инвентарным, денежным, фондовым и расчетным счетам, по калькуляционным же счетам будут показаны только в размере незавершенного производства, незавершенного строительства, незавершенного ремонта.

Счета по учету денежных средств, расчетов с организациями и лицами в  процессе закрытия счетов не затрагиваются, а на счете 01 "Основные средства" и счетах по учету материальных ценностей только уточняется их стоимость, принятую при оприходовании.