Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Июня 2010 в 18:33, Не определен
Отчет по практике
При установлении очередности закрытия счетов учитывают, что полученная в течение года продукция - корма, семена, полуфабрикаты и т.п., - до конца года расходуют на свои производственные нужды, не говоря о работах и услугах вспомогательных производств, которые в большей своей части потребляются основными производствами.
Поэтому основополагающим принципом при закрытии счетов принят следующий: по закрываемому счету не списываются отклонения на у лее закрытые счета. И еще одно: отклонения по счетам вспомогательных производств на другие вспомогательные производства не списывают, кроме затрат ремонтных мастерских и затрат по ремонту зданий и сооружений. Эти счета закрываются путем списания учтенных затрат на другие счета, включая счета вспомогательных производств.
Таким образом, часть стоимости продукции, работ и услуг на счетах не корректируется и остается в плановой оценке. Например, стоимость электроэнергии, отпущенной для ремонтной мастерской, услуги автотранспорта для электростанции, стоимость кормов, отпущенных рабочему скоту.
Для уменьшения числа таких условностей в первую очередь закрывают счета, имеющие наибольшее число потребителей и наименьшее число встречных затрат, а в последнюю очередь закрывают счета с минимумом потребителей и большим числом встречных затрат.
Рекомендуется следующая очередность операций при закрытии счетов:
Распределяют цеховые расходы ремонтной мастерской и списывают их по назначению, на счета текущего и капитального ремонта основных средств, изготовления инвентаря и пр.;
Закрывают
счет 23 "Вспомогательные производства"
Распределяют и списывают соответствующую долю расходов будущих периодов со счета 97;
Списывают по назначению учтенные на счете 20-1 "Растениеводство" распределяемые затраты: "Нераспределенные амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению", "Затраты (или отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению", "Затраты по осушению, подлежащие распределению", "Затраты по орошению, подлежащие распределению", "Затраты по уходу за полезащитными лесополосами";
Распределяют и списывают расходы, учтенные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы";
Закрывают счет 20-1 "Растениеводство" (кроме аналитических счетов незавершенного производства);
Закрывают аналитические счета по переработке продукции растениеводства на счете 20-3 "Промышленные производства";
Закрывают аналитический счет "Основное стадо" на счете 20-2 "Животноводство"(см. приложение 5);
Закрывают аналитический счет "Переработка молока" на счете 20-3 "Промышленные производства";
Закрывают остальные аналитические счета на счете 20-2 "Животноводство";
Исчисляют фактическую себестоимость 1 ц живой массы на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", закрывают аналитические счета по убою животных на счете 20-3 "Промышленные производства";
Закрывают счет 28 "Брак в производстве" и остальные аналитические счета на счете 20-3 "Промышленные производства";
Закрывают счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
Закрывают
счета сферы капитальных
Уточняют записи на счете 90 "Продажи", списывают остатки на субсчетах к указанному счету, закрывают счет;
Уточняют записи на счете 91 "Прочие доходы и расходы", списывают сальдо на субсчетах указанного счета, закрывают счет;
Закрывают
счет 99 "Прибыли и убытки".
4. Особенности закрытия некоторых счетов в бухгалтерском учете
4.1. Закрытие счета 23 "Вспомогательные производства"
Счет 23 "Вспомогательные производства" имеет наибольшее число адресов для отнесения своих затрат и наименьшее - для встречных операций по отражению затрат с других операционных калькуляционных счетов. Это и позволяет закрывать счет первым.
В конце года по каждому субсчету (аналитическому счету) определяют фактическую себестоимость выполненных работ и оказанных услуг и списывают отклонения на соответствующие счета в зависимости от объема потребленных работ и услуг с таким расчетом, чтобы сумма оборотов по кредиту счета равнялась оборотам по дебету счета.
Затраты
ремонтной мастерской в течение
года списывают на конкретные объекты
учета затрат, в том числе и
на счета вспомогательных
Аналогично списывают стоимость работ по ремонту зданий и сооружений. С других субсчетов работы и услуги, как правило, списывают по плановой себестоимости. По работам и услугам, которые одни вспомогательные производства выполнили для других вспомогательных производств, отклонения не списывают.
Ремонтные мастерские. В конце года в первую очередь распределяют цеховые расходы ремонтной мастерской, если их не списывали в течение года. Если списание производили по нормативу, то производят корректировки списанных сумм.
Цеховые
расходы списывают
дебет
счета 23-1 "Ремонтные мастерские"
(аналитические счета
кредит
счета 23-1 "Ремонтные мастерские"
(аналитический счет "Цеховые
расходы ремонтной мастерской")
Следующим этапом становится списание затрат ремонтной мастерской по принадлежности:
кредит счета 23-1 "Ремонтные мастерские"
дебет счетов:
08 "Вложения во внеоборотные активы" - на суммы затрат по приобретению или изготовлению объектов основных средств;
10 "Материалы" - на затраты по изготовлению инвентаря, запасных частей и пр.;
20 "Основное производство" - на затраты по основному производству;
25 "Общепроизводственные расходы" - на сумму затрат отраслевого характера;
26 "Общехозяйственные расходы" - на затраты общехозяйственного назначения;
29 "Обслуживающие
производства и хозяйства" - на
сумму затрат по содержанию
жилого фонда, объектов
90 "Продажи" - на стоимость оказанных на сторону работ и услуг;
91 "Прочие доходы и расходы" - на суммы операционных расходов.
На счете
23-1 "Ремонтные мастерские" может
оставаться переходящее сальдо в
размере стоимости
Если сумма распределенных по нормативу цеховых расходов окажется больше фактических цеховых расходов, то распределение производят методом красного сторно.
Ремонт зданий и сооружений. Аналитические счета на этом субсчете закрывают по мере завершения текущего или капитального ремонта, поэтому в конце года на этот субсчет может быть списана только часть накладных расходов строительства:
дебет счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений"
Доля таких расходов, приходящаяся на завершенный ремонт, списывают на соответствующие затраты:
дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.
кредит счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений".
На этом
субсчете тоже может оставаться переходящее
сальдо в размере стоимости
Автомобильный транспорт. Этот вид вспомогательных производств выполняет грузоперевозки и специальные работы - перевозки пассажиров, выполняет функции передвижных ремонтных мастерских, подъемных кранов, снегоочистителей и пр. Кроме того, большую работу выполняет легковой автомобильный транспорт.
Ранее отмечалось, что аналитический учет затрат, работ и услуг автомобильного транспорта может быть организован на одном аналитическом счете, в составе которого учитывают и цеховые расходы автомобильного транспорта. Тогда расчет сводится в первую очередь к расчету себестоимости 1 машино-дня. Затем определяют суммы, приходящиеся на грузовые автомобили, рассчитывают фактическую себестоимость 1 т км и списывают отклонения, исключая из расчета стоимость работ и услуг для самообслуживания и для других вспомогательных производств.
По автобусам, легковым и специальным автомобилям отклонения списывают по стоимости 1 машино-дня, также исключая из расчета затраты на самообслуживание и для других вспомогательных производств.
При втором варианте организации аналитического учета аналитические счета открывают по видам машин, и специально открывают аналитический счет для учета цеховых (общегаражных) расходов. В конце года сначала распределяют цеховые расходы между видами машин пропорционально числу машино-дней. По грузовым автомашинам отклонения списывают по себестоимости 1 т км, по легковым и специальным - по себестоимости 1 машино-дня.
Энергетические производства (хозяйства). На этом субсчете предприятия учитывают затраты на содержание и эксплуатацию энергетических производств и хозяйств, вырабатывающих различные виды энергии: электричества, тепла, холода, пара, сжатого воздуха и т.п., включая расходы на приобретение энергии со стороны.
Закрытие таких аналитических счетов однотипное. По данным производственных отчетов определяют суммы фактических затрат, количество выработанной или полученной со стороны энергии, количество и плановую себестоимость энергии, использованной на собственные нужды энергохозяйства и для вспомогательных производств. Использованную таки образом энергию и ее плановую себестоимость исключают из суммы фактических затрат и плановой оценки, определяют и списывают суммы отклонений на счета потребителей (кроме вспомогательных производств).
После списания отклонений счета энергетических производств и хозяйств закрываются и переходящего сальдо не имеют.
Водоснабжение. Калькуляционной единицей здесь является 1 куб. м. воды. В течение года воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года из суммы учтенных затрат исключают количество и стоимость воды, потребленной вспомогательными производствами, а сумму отклонений списывают пропорционально расходу воды каждым потребителем.
Счет 23-3 "Машинно-тракторный парк". На субсчете 23-3 "Машинно-тракторный парк" в течение года по дебету отражают все затраты по транспортным работам тракторов, а также затраты на содержание основных средств, работы и услуги, прочие затраты тракторного парка, самоходных зерноуборочных комбайнов и других самоходных машин. По кредиту счета показывают плановую себестоимость выполненных транспортных работ в условных эталонных гектарах, стоимость отработанных масел, снятых с тракторов, комбайнов и прицепов шин, запасных частей и др. Такие материальные ценности по принятой системе оценивают и приходуют:
дебет счета 10 "Материалы"
кредит счета 23-3 "Машинно-тракторный парк".
Поскольку на субсчете открывают аналитические счета "Тракторный парк", "Самоходные зерноуборочные комбайны", "Самоходные силосоуборочные комбайна" и пр., то и закрытие каждого аналитического счета производят автономно.
Аналитический счет "Тракторный парк" закрывают в два этапа. На первом этапе производят распределение нераспределенных расходов - амортизации, затрат на ремонт (или отчислений в резерв на ремонт основных средств), работ и услуг и прочих затрат. При этом учитывают специфику использования основных средств: амортизацию тракторов, площадок, навесов и гаражей для хранения техники, машинных дворов распределяют между аналитическими счетами растениеводства и транспортными работами пропорционально учтенным условным эталонным гектарам. Объем эталонных гектаров берут из соответствующих лицевых счетов (производственных отчетов).