Выбытие финансовых вложений в счет вклада в уставной капитал другой организации:

1)   Д.58-1 К.76 - Отражена первоначальная стоимость Финансовых вложений в уставной капитал другой организации (в денежной оценке облигаций, согласованной учредителями)

2)  Д.76 К.91-1 - Отражена передача облигаций в счет вклада в уставной капитал другой организации (в денежной оценке облигаций, согласованной учредителями)

3)    Д.91-2 К.58-2 - Списана балансовая стоимость переданных облигаций

4)  Д.91-9 К.99 - Определен финансовый результат (прибыль) от передачи облигаций (превышение согласованной денежной оценки вклада над балансовой стоимостью переданных облигаций)

      Обесценение финансовых вложений- это устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от них в обычных условиях ее деятельности.

      Обесценение финансовых вложений характеризуется  одновременным наличием условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости;
• в течение отчетного года расчетная стоимость существенно уменьшалась;
• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

      При возникновения ситуации, когда может  произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить  проверку наличия условий устойчивого  снижения стоимости финансовых вложений.

      В случае если проверка на обесценение  подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

      Резерв  образуется за счет финансовых результатов  организации (в составе операционных расходов). При этом в бухгалтерской отчетности финансовые вложения показывается по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.

      Другими словами, финансовое вложение, реальная стоимость которого на отчетную дату превышает первоначальную стоимость, отражается в балансе по первоначальной стоимости. Если реальная стоимость уменьшилась, то финансовое вложение отражается по реальной, сниженной стоимости, на сумму снижения создается резерв под обесценение финансовых вложений.

      В налоговом учете создание резерва под обесценение финансовых вложений в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. 10 ст. 270 НК РФ).

      Проверка  на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию  на 31 декабря при наличии признаков  обесценения.

      Если  по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва  под обесценение увеличивается  и уменьшается финансовый результат.

      Если  по результатам проверки выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма резерва уменьшается, а финансовый результат увеличивается.

      Если  финансовое вложение более не удовлетворяет  критериям устойчивого снижения стоимости, то сумма созданного резерва  относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов).

      Учет  резерва ведется на счете 59 "Резервы  под обесценение финансовых вложений":

      1)  Д  91 К 59 - создан резерв под обесценение финансовых вложений

      2) Д59 К91 - уменьшен (списан) ранее созданный резерв под обесценение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Инвентаризация финансовых вложений

      При инвентаризации финансовых вложений проверяют  фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

      При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

      правильность  оформления ценных бумаг;

      реальность  стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

      сохранность ценных бумаг (путем сопоставления  фактического наличия с данными  бухгалтерского учета);

      своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

      При хранении ценных бумаг в организации  их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

      Инвентаризация  ценных бумаг проводится по отдельным  эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

      Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

      Инвентаризация  ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.[8, с.392]

      Финансовые  вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные  другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами. 
 
 

Заключение

      В настоящее  время  в  нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг.  Практически все субъекты экономических отношений, ведущие  бухгалтерский учет  непосредственно сталкиваются с учётом операций финансовых вложений.

      В заключение необходимо отметить,  что  сегодня  перед  российским рынком ценных  бумаг стоит ряд проблем,  быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

           Это такие задачи, как:

      - контроль за действиями участников  рынка  ценных  бумаг  в   целях ограничения монополистической  деятельности;

      - компьютеризация фондового рынка  и создание единого информационного  пространства для повышения информированности  субъектов рынка;

      - защита интересов инвесторов  и в  частности  необходимость   совершенствования процедуры регистрации  ценных бумаг и защиты их от подделки;

      - установление четких мер ответственности  государственных и коммерческих  структур за нарушение процедуры  выпуска и обращения ценных  бумаг

        В данной работе были показаны  основные проводки по  основным  операциям финансовых вложений, которые периодически приходится отражать на счетах  бухгалтерского  учёта  как  субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.

      Основная  проблема  рынка ценных бумаг  в нашей стране это нестабильная экономическая система, недоверие партнеров друг другу и желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой. Мало руководителей, которые в настоящее время верят в надежность некоторых государственных и корпоративных ценных бумаг в нашей стране и в возможность нормально работать в данных экономических и политических условиях. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, и должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений ” (ПБУ 19/02), утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н).
2. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт / Cерия “Краткий курс”. – СПБ:Питер,2005. – 224 с.
3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. – М.:ИНФРО, 2000. – 635 с.
4. Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2001г. – 272 с.
5. Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухгалтерский учёт. Пособие для бухгалтера и менеджера. – М.:Бизнес-информ,2008. – 292 с.
6. Барышников Н.П. Бухгалтерский учёт, отчётность и налогообложение. –Том I. – Изд. 4 переработанное и дополненное /Серия “Бухучёт сегодня” – М.:Информационно-издательский дом “Филинь”,Рилант 2004. – 360 с.
7. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет прогнозирования финансового результата: Учеб. пособие. – М.: Экзамен, 2007 – 320 с.
8. Бухгалтерский учёт: Учебник /Под ред. А.Д.Ларионова. – М.: “Проспект”, 2005. – 392 с.
9. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учёт в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 720 с.
10. Сулимова С.Н., Яцюк А.В.«Финансовые вложения в ценные бумаги». 2006. – 253 с.
11. Гражданский кодекс Российской Федерации части первая и вторая (с изменениями и дополнениями).
12. Приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами».
13. Эргашев Х.Х. «Учет ценных бумаг и финансовых вложений» М.: ИНФРА: 2008г. – 152с.
14. журнал «Бухгалтерский учет» №9 2009 г. – 35с.
15. Рабинович А.М. «Финансовые вложения в новом плане счетов», М., «Налоговый вестник», 2002 г. – 96с.
16. Мордовкин А.В., Федотов А.В. «Учет операций с ценными бумагами и векселями» М., «Главбух» 2006 г. – 145 с.
17. Богатин Ю.В. Экономическая оценка качества и эффективности работы предприятия. – М.:Инфра: 2007г. – 420 с.
18. Волкова В.М., Кукушкина Л.П. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами. Практическое пособие. - М.: Издательский дом «Аудитор», 2006. – 451 с.
19. Астахов В.П. Ценные бумаги. Учебно-практическое пособие. - М.:«Издательство ПРИОР», 2008. – 159 с.
20. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению» (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) (вместе с «Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий»), (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н).