Порядок ведения и учета ценных бумаг

       Данное  условие является общим для всех причин выбытия финансовых вложений — погашения, продажи, безвозмездной  передачи, передачи в виде вклада в  уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

       При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

       Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

       При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Текущий учет финансовых вложений.

На стадии текущего учета финансовых вложений организациям разрешено корректировать первоначальную стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету.

         Существует два вида оценки  финансовых вложений:

      1. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость

      2. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется

      К первой группе относятся ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, а также  другие финансовые вложения, текущая  рыночная стоимость которых может  быть документально подтверждена.

      Ко  второй группе относятся финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, во вклады по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг (в т.ч. долговые) и др., текущую рыночную цену которых определить невозможно.

      Финансовые  вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Данную корректировку организация может делать ежемесячно или ежеквартально.

      Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой  финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации  или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

      Финансовые  вложения по текущему учету долговых ценных бумаг, по которым текущая  рыночная стоимость не определяется, приобретаются по цене отличающейся от их номинальной стоимости (т.е. стоимости, указанной на облигации).

      Разница между покупной ценой (суммой фактических  затрат на приобретение) облигаций  и их номинальной стоимостью в  течение срока их обращения разрешается  равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации.

      Если  покупная стоимость приобретенных  облигаций выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

      Если  же покупная стоимость приобретенных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупкой и номинальной стоимостью.

      В обоих случаях часть разницы  между покупной и номинальной стоимостью, списывается (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося организации дохода по облигациям определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов. К моменту погашения (выкупа) облигаций оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать их номинальной стоимости.

Пример 1.

Допустим, что организация затратила на приобретение облигаций 220 000руб. Срок погашения облигаций равен 4 годам. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 000руб. По облигациям  ежегодно выплачивается процент, начисляемый по ставке 20% годовых. Через 4 года организация получает денежные средства в счет погашения облигаций по номинальной стоимости.

1) Д.76 К.51 - Перечислены денежные средства в оплату облигаций-220 000руб.

2) Д.58-2 К.76 - Отражена первоначальная стоимость облигаций (в сумме фактических затрат на их приобретение)-220 000руб.

3) Д.51 К.76 Получена сумма дохода по облигациям за период год (200 000*20%)-40 000руб.

4) Д.76 К.58-2 Списана ¼ часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций за 1 год ((220 000руб-200 000руб)/4)-5 000руб.

5) Д.76 К.91 Отражена сумма чистого дохода по облигациям за год (разница между полученными процентами и ¼ суммы превышения первоначальной стоимости облигаций над их номинальной стоимостью) (40 000руб.-5 000руб.)-35 000руб.

          В бухгалтерском балансе на  начало следующего (второго) года  первоначальная стоимость облигаций  будет отражаться суммой, равной 215 000руб. (220 000руб.-5 000руб.). В течение последующих трех лет до момента погашения облигаций организация ежедневно повторяет последние три проводки,  результате которых балансовая стоимость облигаций будет проведена до их номинальной стоимости (220 000руб.)

          При наступлении срока погашения облигаций в бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

1)  Д.76 к.91 - Отражена задолженность эмитента по выплате денежных средств в счет погашения облигаций-200 000руб.

2)  Д.91 к.58-2 - Списана балансовая (номинальная) стоимость погашаемых облигаций-200 000руб.

3)    Д.51 К.76 Поступили денежные средства  в счет погашаемых облигаций-200 000руб. 

Пример 2.

 Допустим, что организация затратила на  приобретение облигаций 180 000руб.  Срок погашения облигаций равен  4 годам. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 000руб. По облигациям ежегодно выплачивается процент, начисляемый по ставке 20% годовых. Через 4 года организация получает денежные средства в счет погашения облигаций по номинальной стоимости.

1) Д.76 К.51 - Перечислены денежные средства в оплату облигаций - 180 000руб.

2) Д.58-2 К.76 - Отражена первоначальная стоимость облигаций (в сумме фактических затрат на их приобретение)-180 000руб.

3)     Получен доход (проценты) по облигациям за первый год (200 000*20%)-40 000руб.

4) Д.58-2 К.76 - Доначислена ¼ часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций за период год ((200 000руб.-180 000руб.)/4)-5 000руб.

5)   Д.76 К.91 - Отражена сумма чистого дохода по облигациям за 1 год (общая сумма полученных процентов и ¼ суммы превышения номинальной стоимости облигаций над их первоначальной стоимостью) (40 000руб.+5 000руб.)-45 000руб.

      В бухгалтерском балансе на начало следующего (второго) года первоначальная стоимость облигаций будет отражаться суммой, равной 185 000руб. (180 000руб.+5 000руб.). В течение последующих трех лет до момента погашения облигаций организация ежегодно повторяет последние три проводки, в результате которых балансовая стоимость  облигаций будет доведена до их номинальной стоимости (200 000руб.).

      При наступлении срока погашения  облигаций их погашение отразится  в бухгалтерском учете теми же проводками, что и в первом случае.

      Облигации, по которым определяется текущая  рыночная стоимость, указанная выше норма не принимается, так как к моменту погашения их рыночная цена и так сравняется с номинальной стоимостью облигаций.

      На  стадии текущего учета финансовых вложений может происходить их обеспечение. В соответствии с ПБУ19/02 под обесценение  финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В случае устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, относящихся ко второй группе, организация может создать резерв под обесценение финансовых вложений (59 счет).

      При выбытии финансовых вложений организация  должна списать с баланса стоимость.

Порядок определения стоимости выбывающих финансовых вложений различен для них, по которым определяется текущая  рыночная стоимость, и для финансовых вложений, по которым она не определяется.

      При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений
• по средней первоначальной стоимости
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)

Продажа долей в уставной капитал других организаций:

1) Д.62  К.91-1 - Отражена продажная стоимость доли в уставном капитале другой организации

2)   Д.91-2   К.58-1 - Списана балансовая стоимость проданной доли

3)  Д.91-9  К.99 - Определен финансовый результат (прибыль) от продажи доли (в составе конечного финансового результата)

4)    Д.51   К.62 - Получена оплата за проданную долю

Продажа акций других организаций:

1)    Д.62   К.91-1 - Отражена продажная стоимость акций

2)  Д.91-2  К.58-1 - Списана балансовая (учетная) стоимость проданных акций

3)  Д.91-9 К.99 - Определен финансовый результат (прибыль) от продажи акций (в составе конечного финансового результата)

4)    Д.51 К.62 - Получена оплата за проданные акции

Продажа долговых ценных бумаг:

1)  Д.62 К.91-1 - Отражена продажная стоимость долговых ценных бумаг (облигаций)

2)    Д.91-2 К.58-2 - Списана стоимость проданных долговых ценных бумаг

3)  Д.91-1 К.99 - Определен финансовый результат (прибыль) от продажи долговых ценных бумаг (в составе конечного финансового результата)

4)   Получена оплата за проданные долговые ценные бумаги

Погашение долговых ценных бумаг (например, прибыль):

1)  Д  76 К.91-1 Отражена задолженность эмитента по выплате денежных средств в счет погашения облигаций

2)  Д.91-2 К.58-2 - Списана балансовая (номинальная) стоимость погашенных облигаций

3)  Д.51 К.76 - Поступили денежные средства в счет погашения облигаций (или эмитентом погашены облигации)

Безвозмездная передача финансовых вложений (например, облигаций):

1) Д.91-2 К.58-2 - Списана балансовая стоимость безвозмездно переданных облигаций

2) Д99 К.91-9 - Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи облигаций (в соответствии конечного финансового результата)

Выбытие финансового вложения в связи  с возвратом займа:

1) Д.51 К.58-3 Отражен возврат в денежной форме займа, ранее выданного другой организации.