Порядок ведения и учета ценных бумаг

     По  долговым ценным бумагам разрешается  разницу между суммой фактических  затрат на их приобретение и номинальной  стоимостью в течении срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.[4, 272 с.]

      При выпуске (размещении) любого вида ценных бумаг (первичной эмиссии), независимо от характера размещения и их оплаты (с правом на доход или на условиях дисконта), ценные бумаги имеют свою первоначальную, обозначенную на них, номинальную стоимость, но продаются при этом, в том числе и на вторичном рынке ценных бумаг, с оценкой по рыночной стоимости (по котировочной стоимости).

      Оценка ценных бумаг по фактической себестоимости (покупной (рыночной) стоимости ценных бумаг, включая расходы по уплате комиссионных вознаграждений посредникам и другие расходы) является их основной оценкой у организации-инвестора при их приобретении и постановке на учет.

      В течение срока использования  отдельных видов ценных бумаг  может применяться их оценка по номинальной  стоимости.

      Данная  оценка ценных бумаг используется в  учете, когда организацией-инвестором покупаются государственные облигации  и другие аналогичные ценные бумаги по цене, отличной от их номинальной  стоимости. В данном случае организация-инвестор может принять решение о доведении фактической стоимости указанных облигаций до их номинальной стоимости.

      Процесс движения финансовых вложений условно  можно подразделить на 3 основные стадии:

      - поступления (приобретения) финансовых  вложений;

      - текущего учета финансовых вложений;

      - выбытия финансовых вложений.

      На  первой стадии производятся принятие финансовых вложений к бухгалтерскому учету на основе первичных учетных  документов и их стоимостная оценка.

      Финансовые  вложения, в зависимости от порядка  их приобретения или поступления в организацию, могут подразделяться на следующие виды:

      - финансовые вложения, приобретенные  за плату;

      - финансовые вложения, внесенные  в счет вклада в уставный  капитал другой организации;

      - финансовые вложения, полученные  организацией безвозмездно;

      - финансовые вложения, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; 

      - финансовые вложения, внесенные  в счет вклада по договору  простого товарищества.

      На  второй стадии по финансовым вложениям, принятым к учету в организации, в дальнейшем могут осуществляться изменение их первоначальной стоимости для целей последующей оценки, хранение ценных бумаг, получение дохода от финансовых вложений. Кроме того, на этой стадии в некоторых случаях возможно формирование резерва под обесценение отдельных видов финансовых вложений.

      Учет  выбытия финансовых вложений осуществляется на третьей стадии. Выбытие финансовых вложений может иметь место в  случаях погашения, продажи, безвозмездной  передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др.

      ПБУ 19/02 предусматривает различные способы  оценки финансовых вложений на различных  стадиях их движения:

      - на первой стадии осуществляется  первоначальная оценка финансовых вложений (применяется при принятии финансовых вложений к учету);

      - на второй стадии осуществляется  последующая оценка финансовых  вложений (применяется при изменении  первоначальной стоимости принятых  к учету финансовых вложений  и отражении в бухгалтерской отчетности);

      - на третьей стадии осуществляется  оценка финансовых вложений при  их выбытии.

      Учет  финансовых вложений на любой стадии их движения должен осуществляться в  соответствии с выбранной единицей бухгалтерского учета финансовых вложений.

      Выбор единицы бухгалтерского учета финансовых вложений должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. 

    Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно.

      В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может  быть серия, партия или другая однородная совокупность финансовых вложений.

      Любые финансовые вложения организации должны подтверждаться первичными учетными и расчетными документами, служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

     Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут  производить переоценку вложений в ценные бумаги по мере изменения котировки на фондовой бирже.

     Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной форме  фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, в случае когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса по статье дебиторов.

      Акции и паи, не оплаченные полностью, показывают в активе баланса в полной их совокупной стоимости с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве  баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, показывают в активе баланса по статье дебиторов. 
 
 
 

      2. Учет финансовых вложений

     Учет  финансовых вложений осуществляется счете 58 «Финансовые вложения». Счет 58 активный, и к нему могут быть открыты следующие субсчета:

     58 – 1 «Паи и акции»

     58 – 2 «Долговые ценные бумаги»

     58 – 3 «Предоставленные займы» 

     58 – 4 «Вклады по договору простого  товарищества»

На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются  наличие и движение инвестиций в  государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые  вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

При списании суммы превышения покупной стоимости  приобретенных организацией облигаций  и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается  движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции  со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или  других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией - товарищем учитывается  наличие и движение вкладов в  общее имущество по договору простого товарищества.[9, 720 с.]

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

         При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам  ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям - заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

В целом  можно сказать, что на счете 58 "Финансовые вложения" отражаются различные  виды участия одной фирмы в делах другой, при этом подчеркивается, что на данном счете учитываются ценности, не только переданные в счет этих вложений, но и подлежащие передаче (имеются в виду ценные бумаги, право собственности на которые уже перешло к покупателю).

Чаще  всего это участие выражается в приобретении ценных бумаг. Однако их курсовая цена все время колеблется, и проблемы оценки становятся на этом участке учета решающими. Старая инструкция отмечала, что ценные бумаги (акции, облигации и др.) учитываются на счетах по учету финансовых вложений по покупной стоимости. В новой инструкции об этом ничего не говорится, поскольку порядок оценки активов определяется другими нормативными документами, в частности, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в п. 44 которого сказано: "Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора", а эти затраты в ряде случаев больше покупной стоимости на сумму некоторых расходов (плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения посреднику, с участием которого приобретены ценные бумаги и др.).

В целом  счет 58 "Финансовые вложения" включает, по существу, комплекс самостоятельных  счетов, которые названы субсчетами.

     При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

      В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности (3, п. 39) вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражают на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанную корректировку производят на сумму резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов у организации или уменьшения финансирования (фондов) у бюджетной организации.