Порядок ведения и учета ценных бумаг

     Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или операционного дохода.

     При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует  иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, за исключением доходов по государственным облигациям, облагаются налогом в размере 15% дохода (для банков – 18%). Налог удерживается у источника выплаты дохода и зачисляется в федеральный бюджет. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     При поступлении доходов дебетуют счета 51 или 52, и кредитуется счет 76. 

     2.3. Учет финансовых вложений в займы.

     Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» с кредита денежных и иных счетов.

     Размер  и порядок выплаты процентов  по займу определяется договором.

     Начисление  дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту  счета 91, а поступление дивидендов – по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

     Начисление  и получение дивидендов по займам в форме продукции  отражают вначале  по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 «Вложения  во внеоборотные активы» и 10 «Материалы»  и других счетов с кредита счета 76.

     Возврат займов отражают по дебету денежных и  других соответствующих счетов и  кредиту счета 58.

     Если  заемщик не возвращает в срок сумму  займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты. Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы».

     Таким образом, при займе денежных средств  заимодавец составляет следующие проводки:

1. Д 58 К 51(52,50) – предоставление займа
2. Д 76-3 К 91 – начисление процентов по предоставленным займам.
3. Д 51 (52,50) К 58 – возвращены суммы займа
4. Д 51 К 76 – получены проценты по займу
5. Д 76-2 К 91 – начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа
6. Д 51 К7 6-2 – поступили суммы штрафов.

При займе  вещей в первой и третьей проводках  вместо счетов учета денежных средств  используют счета учета соответствующего имущества. 

2.4. Учет вкладов по договору простого товарищества.

    В соответствии с ГК РФ совместная деятельность - это деятельность двух или нескольких юридических лиц, которые согласно договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) соединяют свои вклады и совместно действуют без образования нового юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели. Денежная оценка вкладов участников определяется в договоре. Бухгалтерский учет ведет один из участников, который обязан распределять прибыль от совместной деятельности (покрывать общие расходы и убытки) в размерах, установленных в договоре, а при отсутствии соглашения - пропорционально стоимости вкладов участников в общее дело. Договор может заключаться на определенный срок, а также без указания срока совместной деятельности. По окончании совместной деятельности материальные ценности, переданные для этой цели, возвращаются каждому участнику в размерах, определенных в договоре.

      Организация, осуществляющая совместную деятельность, отражает полученные средства и имущество  как источник на счете 80 "Уставный капитал", субсчет "Вклады товарищей". Организации - участники используют для учета своих вкладов в совместную деятельность счет 58 "Финансовые вложения".

Приведем  несколько примеров учета операций по совместной деятельности.

1. Отражение операций на балансе участника совместной деятельности

      Передача  вкладов:

      1) Д 91 К 01, 04 и др. - отражена передача имущества в совместную деятельность (основные средства и нематериальные активы списываются по остаточной стоимости);

      2) Д 58 К 91 - отражен вклад в совместную деятельность в оценке, предусмотренной договором;

      3) Д 58 К 51, 52 - перечислены денежные средства в погашение задолженности по вкладу.

      В случае расхождений в оценке вклада и учетной (остаточной) стоимости  передаваемого имущества разница  относится:

• при превышении оценки вклада - на прибыль:

      Д  91 К99;

• при превышении учетной (остаточной) стоимости ценностей - на убыток:

      Д 99  К 91.

      Получение доходов:

      1)Д  76 К  91 - отражены доходы, причитающиеся к получению;

      2)Д  51 К  76 - получены денежные средства.

      Возврат имущества:

      1) Д 01, 04, 51 и др. К 58 - отражен возврат вклада;

      2) Д 01, 04, 51 и др. К 91 - отражена сумма превышения стоимости полученного имущества над размером вклада.

2. Отражение операций на балансе основного участника

      Получение имущества:

      Д 01, 04, 51 и др. К 80 - отражены полученные вклады.

      Распределение доходов:

      1) Д 99 К 84 - отражена прибыль, полученная от совместной деятельности; 

      2) Д 84  К 75 - отражено распределение прибыли между участниками;

      3)  Д 75 К  51 - перечислены денежные средства участникам.

      Возврат имущества:

      Д 80   К 01, 04, 51 и др. - передано имущество участнику. 

      2.5. Учет финансовых вложений, полученных безвозмездно и в обмен на другое имущество.

      Безвозмездная передача имущества от одной коммерческой организации другой, представляющая собой, по существу, операцию по договору дарения, прямо запрещена гражданским законодательством (статья 575 ГК РФ). Тем не менее, часть первая ГК РФ не исключает возможности заключения договора на безвозмездной основе. На практике подобная передача имеет место, особенно во взаимоотношениях в рамках группы взаимосвязанных организаций, между коммерческими организациями и органами государственного и местного управления, а также между некоммерческими организациями. В связи с этим возникает проблема правильной организации бухгалтерского и налогового учета соответствующих операций.

      Отдельные вопросы организации и ведения  бухгалтерского учета операций, связанных  с получением, использованием и списанием  безвозмездно полученных активов, регулируются некоторыми положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 9/99, ПБУ 13/2000, ПБУ 14/2000), а также Инструкцией по применению Плана счетов.

      Общие принципы учета поступления безвозмездно полученного имущества сформулированы в ПБУ 9/99.

      В соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами.

      Пунктом 10.3 ПБУ 9/99 уточнено, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

       При определении рыночной стоимости имущества, полученного безвозмездно, должно отдельно устанавливаться рыночная стоимость без учета НДС и сумма налога. Так как передающая сторона также должна уплачивать налог с рыночной стоимости передаваемого имущества, по нашему мнению, допустимо (и целесообразно) принимающей организации воспользоваться данными, на основании которых передающая сторона исчисляла сумму налога. При этом, если впоследствии полученное имущество будет передано далее также безвозмездно, рыночная стоимость имущества также должна определяться обособленно от налога.

       Планом  счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) установлено, что стоимость  активов, полученных безвозмездно, учитывается  на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

       Суммы, учтенные на счете 98, списываются с  этого счета в кредит счета 91:

• по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;
• по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

       Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

       Характеристикой счета 91 установлено, что по кредиту  этого счета в течение отчетного  периода находят отражение (помимо прочего) поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.

       В соответствии с пунктом 13 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, также признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Однако, в отличие от других активов, которые могут быть получены безвозмездно, ПБУ 19/02 содержит уточнение определения рыночной цены в зависимости от того, обращаются ценные бумаги на организованном рынке или нет.

       В общем случае под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном  порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

       Если  организатором торговли на рынке  ценных бумаг по ценным бумагам, (часть  из которых передается безвозмездно) не рассчитывается рыночная цена, текущей  рыночной ценой признается сумма  денежных средств, которая может  быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету. В любом случае должны быть соблюдены требования ПБУ 9/99 по подтверждению рыночной стоимости.

       Схема бухгалтерских проводок при принятии безвозмездно полученных финансовых вложений к учету будет следующей:

       дебет счета 58 «Финансовые вложения» кредит счета 98 — на сумму текущей рыночной стоимости полученных ценных бумаг.

       Так как рыночная стоимость практически  всегда отличается от номинальной, возникает  необходимость списания разницы  между текущей рыночной и номинальной стоимостью. Так как после оприходования ценные бумаги, полученные безвозмездно, становятся такими же активами, что и те, что приобретены за плату, схема бухгалтерских проводок по списанию разницы в стоимости, является общей (той, которая установлена Инструкцией по применению Плана счетов):

       1) при списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58);

       2) при доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

       Выбытие — погашение (выкуп) и продажа  ценных бумаг, учитываемых на счете 58, отражаются по дебету счета 91 и кредиту  счета 58 (кроме организаций, которые  отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

       При этом следует учитывать особенности  оценки финансовых вложений при их списании с учета, установленные  ПБУ 19/02: выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 ПБУ 19/02.