Данные  таблицы  1  показывают,  что  за  анализируемый  период  на предприятии выручка от реализации снизилась на 61973 тыс. руб., что к 2008 году составило 79,62%. Данный спад обусловлен снижением выпуска продукции в фактических ценах на 61973 тыс. руб. или на 79,62%.

      Показатели  материальных затрат уменьшились на 37264  тыс.  руб.,  что составило 82,43%. Снижение темпов  роста  материальных  затрат  привело  к снижению себестоимости продукции на 19277 тыс. руб., что составило 92,38%. Затраты на 1 рубль товарной продукции увеличились  на  9,65  коп.  или  на 1,29%. При этом коэффициент материалоемкости снизился на 0,49 (99,32%).

     Эффективность использования основных фондов за  анализируемый  период снизилась на 0,66 руб., что составило к 2008 году – 78,85%, в то время как их стоимость возросла на 4926 тыс. руб. или на 5,19%.

      Численность   персонала   ООО    «Мир игрушек»    увеличилась незначительно,  всего  на  26  человек  или  на  4,6%.  Наблюдается   спад производительности труда на 108,38 тыс. руб. или на 79,35% в основном  это вызвано технологическими и организационными факторами.

     В 2009 году наблюдается значительное снижение показателей прибыли  по сравнению с 2008 г. Прибыль от реализации уменьшилась на 310283 тыс.  руб. или на 27,94%, чистая прибыль – на 25867 тыс. руб. или на 36,13%. В  связи с уменьшением величины прибыли  падает  рентабельность.  За  анализируемый период она упала на 11,87, а рентабельность от продажи на 9,65%.

     Состав  и структура затрат на производство произведенных  предприятием представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Структура затрат на производство

     За  отчетный год отмечается как абсолютное сокращение, так и сокращение удельного  веса в общем составе материальных затрат. Так доля  материальных затрат уменьшилась на 37264 тыс. руб. или на 82,43% процентных  пункта  по отношению к показателю предыдущего 2008 года.

     В то же время на 8374 тыс. руб. увеличились  затраты на оплату  труда, их доля вместе с отчислениями на социальные нужды  составила  41%  (вместо 40% в 2008 году). Отмечается и  рост  прочих  затрат  на  5843  тыс.  руб. (165,21%).  Согласно  отчету  в  состав  прочих  затрат  включены  пар   и электроэнергия, вода, цеховые и общезаводские расходы и составляют  они  в 2009 году 4,50% с увеличением доли  на  0,96  процентных  пункта.  Следует отметить, что увеличение этих затрат не сопровождалось увеличением объемов производства, а наоборот, его снижением на 20,4%.

      2.2 Учет затрат и калькулирование  себестоимости при попроцессном  методе

      Попроцессной  метод калькулирования себестоимости  основан на трех аналитических таблицах:

1.   Таблица расчета условного объема производства.
2.   Таблица расчета себестоимости продукции.

3. Таблица итоговой себестоимости. Используя информацию, содержащуюся в этой аналитической таблице, можно определить ту часть затрат, которую следует отнести на готовую продукцию, и ту часть, которая остается в незавершенном производстве на конец отчетного периода.

      ООО «Мир игрушек» по массовому производству пластмассовых игрушек имеет  два передела: формовку (в цехе А) и обработку (в цехе В). Основные материалы отпускаются в производство в начале процесса в цехе А. Добавленные затраты (заработная плата плюс общепроизводственные расходы) имеют место в обоих цехах. Законченные обработкой полуфабрикаты из цеха А передают в цех В. По окончании обработки в цехе В игрушки (готовая продукция) сдают на склад.

      Данные  по цеху А за март 2009 г. в Приложении А.

      Требуется подсчитать себестоимость полуфабрикатов, произведенных в цехе А; стоимость  незавершенного производства этого  цеха; написать проводку передачи полуфабрикатов в цех В.

      Подсчет условных единиц продукции осуществляется в три этапа:

1. Рассчитывают количество условно законченных изделий в незавершенном производстве на начало периода по добавленным затратам = количество единиц * (100% - процент завершенности) = 10000 * (100 – 40)% = 6000 шт.

      Условные  единицы в незавершенном производстве по материальным затратам не учитываются, равно нулю, так как эти материальные затраты осуществлены в предыдущем периоде.

2. Рассчитывают количество изделий, начатых и законченных за этот период = количество изделий, запущенных в производство за отчетный период- количество изделий в остатках незавершенного производства на конец периода = 40000-2000 = 38000 шт.
3. Рассчитывают количество условных единиц в незавершенном производстве на конец периода: по затратам материалов = количество единиц * 100% (2000 * 1) = 2000 ед.; по добавленным затратам = количество единиц * процент завершенности= 2000 * 50% = 1000 ед.

      Приведенная далее таблица Б.3 иллюстрирует расчет объема производства продукции в условных единицах методом ФИФО.

      Данная  таблица позволяет определить в  отдельности материальные и добавленные  затраты на условную единицу продукции. Для этого материальные и добавленные  затраты, понесенные за период, делят  на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным и добавленным затратам. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство», в расчете не учитываются, так как они относятся к предыдущему периоду.

Таблица Б.3 - Расчет себестоимости единицы продукции

      Таблицу итоговой себестоимости используют для распределения общих затрат отчетного периода между изделиями. Часть затрат останется как сальдо счета «Незавершенное производство» на конец отчетного периода. Другие затраты войдут в себестоимость изготовленных и выпущенных из подразделения изделий.

      Последним этапом калькулирования себестоимости  будет проводка, которой себестоимость  готовой продукции списывают со счета «Незавершенное производство». Стоимость готовой продукции, которая рассчитана в таблице итоговой себестоимости, отражается по дебету счета «Готовая продукция» и кредиту счета «Незавершенное производство».

Таблица 4- Итоговая себестоимость

       2.3   Направления совершенствования  системы попроцессного метода  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции

      Разработка систем калькуляции себестоимости должна проводиться с учетом сопоставления  затрат с получаемыми выгодами. Сложные  функциональные системы позволяют  получать более точные значения себестоимости  выпускаемой продукции. Однако расходы  на внедрение таких систем и обеспечение их работы являются гораздо большими, чем при применении систем калькуляции прямых издержек или традиционных систем калькуляции себестоимости. В частности, в небольших организациях применению таких систем могут препятствовать требования по подготовке персонала или используемого программного обеспечения. При принятии решений неполные затраты, сообщаемые в системах калькуляции прямых издержек, и искаженные данные по затратам, выдаваемые традиционными системами, могут приводить к значительным ошибкам (таким, как реализация неприбыльных продуктов или, наоборот, отказ от производства прибыльных продуктов), причина появления которых – использование неправильной информации. Если затраты в результате ошибок, возникающих из-за таких систем, превышают дополнительные затраты на внедрение функциональной системы и ее работу, то организации целесообразно переходить на функциональную систему. Выбор системы функциональной калькуляции себестоимости осуществляется по критерию соотношения расходов и выгод, и организация может идти на усложнение применяемой у себя системы учета до того уровня, пока маржинальные выгоды от совершенствования этой системы будут превышать затраты на этот процесс, т.е. пока эти затраты и эти выгоды друг с другом не сравняются.

      Оптимальная система калькуляции себестоимости  для каждой организации своя. Простейшие традиционные системы могут сообщать достаточно точные данные по себестоимости  продукции в организациях со следующими характеристиками:

1. низкий уровень конкурентности;
2. косвенные издержки составляют незначительную часть общих затрат;
3. достаточно стандартизированный ассортимент выпускаемой продукции, потребление организационных ресурсов каждой его составляющей осуществляется в одинаковых пропорциях.

      И наоборот, для некоторых организаций оптимальным вариантом может быть современная функциональная система. Для таких организаций характерны:

1. интенсивная конкуренция;
2. косвенные издержки составляют большую долю от общих затрат;
3. неоднородный состав выпускаемой продукции, потребление организационных ресурсов каждой его составляющей оказывается существенно различным.