Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

      Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

      Предпосылкой  калькулирования  является учет производственных издержек (производственный учет). Он первичен по отношению к калькулированию.

      Производственный  учет предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с производственными затратами. В системе производственного учета такая информация обобщается, группируется по различным признакам и анализируется. Лишь на базе информации, подготовленной определенным образом в системе производственного учета, возможно калькулирование. Другими словами, речь идет о калькуляционном учете, обеспечивающем группировку издержек в таком аналитическом аспекте, который делает возможным процесс калькулирования.

      Между калькулированием и  производственным учетом существует тесная взаимосвязь  и взаимозависимость. Так, базой для  расчета себестоимости  единицы продукции  является информация, собранная в системе  производственного учета. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. С другой стороны, степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.

      Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно  разделить на три  этапа. На первом этапе  исчисляется себестоимость  всей выпущенной продукции  в целом, на втором – фактическая  себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

        В действительности  процесс калькулирования  является более  сложным и чередуется  с процессом учета  затрат. После распределения  первичных затрат  калькулируется себестоимость  продукции вспомогательных производств. На этом этапе калькулирование усложняется, так как необходимо учесть предоставление взаимных услуг.

      Учет  затрат и калькулирование  себестоимости продукции  могут чередоваться и в основном производстве.

      Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.

      Современные системы калькулирования  более сбалансированы. Содержащаяся в них  информация позволяет  не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

      - целесообразность  дальнейшего выпуска  продукции;

      - установление оптимальной  цены на продукцию;

      - оптимизация ассортимента  выпускаемой продукции;

      - целесообразность  обновления действующей  технологии и станочного  перка;

      - оценка качества работы управленческого персонала.

      Современное калькулирование  лежит в основе оценки выполнения принятого  предприятием или  центром ответственности  плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием сторонних организаций.

      Калькулирование является основой  трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права у подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации. Если же продукция подразделения полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной категорией, необходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия, но при этом она не влияет на конечные результаты организации.

      Производственный  учет и калькулирование  являются основными  элементами системы  управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

      1.2  Принципы калькулирования, его объекты и методы

      Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной  системы (упорядоченный  регулярный процесс), так и по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования). Постоянное калькулирование более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов.

      Калькулирование на любом предприятии, независимо от его  вида деятельности, организуется в соответствии с определенными  принципами.

1. Научно-обоснованная классификация затрат на производство.

      Минфином России предполагается разработка специальных отраслевых рекомендаций по планированию и учету затрат для отдельных отраслей сферы материального производства. Этими документами будут определены возможные подходы к классификации затрат.

      В настоящее время в отсутствие отраслевых рекомендаций вопросы классификации затрат должны решаться организациями самостоятельно с учетом отраслевых особенностей и целей управления.

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

      Под объектом калькулирования (носителем  затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные  для реализации на рынке.

      В добывающих отраслях промышленности при  отсутствии незавершенного производства (например, в нефтяной, газовой, энергетической и  т.п.) объект учета  затрат совпадает  с объектом калькулирования (носителем  затрат). То же наблюдается  на предприятиях с индивидуальным характером производства (например, предприятия тяжелого машиностроения), а также в организациях, работающих по системе заказов (предприятия бытового обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы и т.д.). В тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий (переделов), такого соответствия не наблюдается. Выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции.

      Выбор калькуляционной  единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условно-натуральные единицы (например, в обувной промышленности – 100 пар обуви определенного типа, в консервном промышленности – условные банки); единицы времени (часы, Машино-часы, человеко-дни); единицы работы – одна тонна перевезенного груза. Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной. Условно-натуральные единицы могут применяться при калькулировании промежуточных продуктов.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.
4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и  расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами  (расходами)  отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.
5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.
6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

      Общепринятой  классификации методов  учета затрат и  калькулирования  пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать  по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых  затрат и по оперативности  учета и контроля за затратами (рисунок 2).

      По  объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный, позаказный методы, а также  метод учета (калькулирования) затрат по функциям. С точки зрения полноты учитываемых  издержек возможно калькулирование  полной и неполной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.

      Метод учета затрат и  калькулирования  выбирается предприятием самостоятельно, так  как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета – управления себестоимостью по отклонениям.   

      Рисунок 2- Классификация  методов учета  затрат и калькулирования 
 
 

      1.3 Нормативное регулирование учета  затрат и калькулирования себестоимостью

      Система нормативного регулирования бухгалтерского учета - совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учету. Состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями.

        Первый уровень системы составляют  законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента Российской Федерации и постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации.

      Главным актом первого уровня системы, прямо  регламентирующим постановку бухгалтерского учета, является Федеральный закон "О бухгалтерском учете", устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

      К данному уровню системы относится  и Гражданский кодекс Российской Федерации, прямо и косвенно влияющий на организацию учета. В части первой Кодекса законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе: наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи составления аудиторского заключения; порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; раскрываются понятия чистых активов, дочерних и зависимых обществ. Во второй части Кодекса представлены основные сделки и отдельные виды обязательств; нормы, содержащиеся в ней, оказывают влияние на оправдательную и регистрирующую функции бухгалтерского учета (виды договоров, обязательные условия договоров и т.п.).