Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

      К первому уровню системы также относятся Федеральные законы от 14 июня 2007 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", от 29 декабря 2007 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", от 26 декабря 2007 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и другие федеральные законы.

      Второй  уровень системы составляют российские стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. На этом уровне регулирующим органом выступает только Министерство финансов Российской Федерации, и никакой другой орган из числа участвующих в разработке стандартов не может осуществлять регулирования с точки зрения конечного результата. При разработке ПБУ Министерство финансов ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). На данный момент принято 15 ПБУ.

      Третий  уровень системы составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Министерство финансов, некоторые другие министерства и ведомства, объединения организаций, крупные компании, а также профессиональные объединения бухгалтеров, в частности Институт профессиональных бухгалтеров России). Примеры таких документов:  Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств; Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в отдельных отраслях; Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества; Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и др. К важнейшим документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

      Четвертый уровень системы составляют так  называемые рабочие документы организаций, в которых на основе общеустановленных  правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

      Для формирования системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, наиболее полно отвечающей задачам реформирования бухгалтерского учета в нашей стране, необходимы значительные усилия для наполнения ее третьего и четвертого уровней. Речь идет в первую очередь о разработке отраслевых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и указаний об особенностях состава затрат в определенной отрасли, подотрасли или виде деятельности. В настоящее время насчитывается около 30 таких методических рекомендаций и отраслевых указаний. Чтобы оценить масштабы предстоящей работы, приведем для сравнения одну цифру: в доперестроечной России действовали 144 инструкции по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

          Общие правила формирования в  бухгалтерском учете информации  о  расходах коммерческих    организаций,    являющихся    юридическими     лицами     по законодательству  РФ  установлены  в  Положении  по   бухгалтерскому   учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. приказ об утверждении настоящего  положения был зарегистрирован в Минюсте РФ 31 мая 2007 года.

          Главным отличием данного законодательного  акта является то, что  в   нем дано   понятие   себестоимости   продукции,    четко    установлен    состав производственных затрат  и дана их классификация.

          В связи с тем,  что  процесс  формирования  себестоимости  в  различных отраслях производства имеет  свои  особенности,  поэтому  были  подготовлены отраслевые инструкции по  вопросам  планирования,  учета  и  калькулирования себестоимости  продукции,  работ,  услуг.  В   настоящее   время   действуют методические рекомендации и отраслевые инструкции по вопросам  планирования, учету и калькулированию себестоимости продукции на  предприятиях  цементной, комбикормовой, химической и других отраслей. В указанных  документах  учтены особенности порядка включения расходов в себестоимость, которые обусловлены технологическим процессом конкретного производства.

          В случаях несоответствия калькулирования  себестоимости продукции  между  положением о составе затрат  и отраслевыми методическими  рекомендациями,  за основу берутся законодательные акты более высокого уровня.

          Наибольшее влияние на калькулирование   и  учет  затрат  на  предприятии  оказывает система внутреннего  учета и отчетности. Законодательные  акты  трех первых уровней дают предприятиям право выбирать из различных  методик  учета затрат и калькулирования те,  которые  наиболее  точно  отвечают  конкретным условиям   хозяйствования   и   виду   деятельности.   Поэтому   предприятие разрабатывает рабочий план счетов,  формы регистров бухгалтерского  учета, систему документооборота,  формы внутренней  бухгалтерской отчетности   и первичной документации, методику учета отдельных хозяйственных операций  и закрепляют эти моменты в учетной политике предприятия.

       2 ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ НА ООО «МИР ИГРУШЕК»

      Попроцессный  метод калькулирования себестоимости  продукции применяется фирмами, которые серийно производят массовую продукцию или имеют непрерывный  производственный процесс.

      Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной), в энергетике, а так же в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства, т.е. там, где присутствует массовый тип производства, непродолжительный производственный цикл, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, единая единица измерения и калькулирования, отсутствие, либо незначительные размеры незавершенного производства.

      При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов).

      Наиболее  подходят для попроцессной калькуляции  предприятия, имеющие следующие  особенности:

• качество продукции однородно;
• отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;
• выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;
• производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;
• применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;
• спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
• контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;
• стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса.

      Существует  три различных способа организации  движения продукции связанного с  попроцессной калькуляцией затрат:

1. Последовательное перемещение. При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика обычно имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции.
2. Параллельное перемещение. При параллельном перемещении отдельные виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться применение калькуляции позаказного типа, для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая схема применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и поступают на склад готовой продукции.
3. Избирательное перемещение. При избирательном перемещении продукция проходит технологические ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие предприятия.

      Сущность  попроцессного метода заключается  в том, что прямые и косвенные  затраты учитываются по статьям  калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета затрат часто совпадают с объектами калькулирования.

      При попроцессном методе выполняется следующая  последовательность учета:

      1) Документирование и учет затрат  по элементам (по прямым расходам)

      2) Документирование  и учет затрат, относимых на комплексные статьи (в связи с необходимостью учета затрат на вспомогательные производства и расходов на управление).

      3) Распределение затрат по процессам.

      4) Определение общей величины затрат  за месяц.

      5) Распределение затрат (производится  в том случае, если учет организуется  не по производству в целом, а по отдельным процессам.

      2.1 Технико-экономические характеристики  ООО «Мир игрушек».

      Для  оценки  работы  комбината   в   отделе   экономики   и   финансов систематически осуществляется анализ  основных  экономических  показателей производства. Данные анализа  позволяют  выявить  резервы  производства  и служат основанием для планирования дальнейшего  производства,  оценки  его возможностей в части увеличения объема  производства  и  сбыта  продукции. Выявление  внутренних   и   внешних   факторов   производства,   позволяет руководству  принимать оптимальные  решения  по  устранению   выявленных недостатков и обеспечивать  рациональный  процесс производства  и сбыта продукции. Существующая система анализа технико-экономических показателей позволяет минимизировать  затраты,  повысить  эффективность управления  и производства в целом.

      В таблице  1  приведены  основные  технико-экономические  показатели работы ОOО «Мир игрушек» в период с 2008 года по 2009 год.

Таблица 1 - Основные технико-экономические  показатели работы  ООО «Мир игрушек»