Понятие Пояснительной записки к бухгалтерской финансовой отчётности

    5) о принятых организацией сроках  полезного использования объектов  основных средств (по основным  группам);

    6) о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

    7) о сумме уценки объектов основных  средств, которая в результате  переоценки относится на счет  учета нераспределенной прибыли  (непокрытого убытка);

    8) о превышении суммы уценки  объектов над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

    9) о способах оценки объектов  основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

    10) об изменениях стоимости основных  средств, по которой они приняты  к бухгалтерскому учету (достройка,  дооборудование, реконструкция ит.п.);

    11) об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

    12) об объектах недвижимости, принятых  в эксплуатацию и фактически  используемых, находящихся в процессе  государственной регистрации.

    При изложении основных показателей  деятельности в качестве характеристики основных средств могут быть приведены доля активной части основных средств, коэффициенты обновления, выбытия и др. Целесообразно указать также тенденции изменения основных показателей, а также качественные изменения в имущественном положении, их причины.

    Пример. В пояснительной записке может быть указана следующая информация:

    переоценка  основных средств не производилась. Производственное оборудование в 2004 г. подверглось реконструкции, в результате чего срок его эксплуатации увеличился на 3 года. Были приобретены основные средства стоимостью 700 000 руб. Оплата за них осуществлена следующим образом: 100 000 руб. выплачены с расчетного счета, на оставшуюся сумму 600 000 руб. выпущены облигации, которые переданы продавцу. Основные средства первоначальной стоимостью 300 000 руб. и накопленной амортизацией 110 000 руб. были проданы за 120 000 руб. В результате понесен убыток в размере 70 000 руб.

    В части сведений о материально-производственных запасах необходимо раскрыть с учетом существенности следующую информацию:

• способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам) и последствия изменений способов их оценки;
• стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;
• величину и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей, создаваемых по материально-производственным запасам, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

    В обязательном порядке пояснительная  записка должна содержать сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное  управление.

    Пример. В пояснительной записке может быть указана следующая информация: перевод материально-производственных запасов на способы оценки, отличные от применяемых в 2003 г., не производился. В результате инвентаризации запасов выявлены комплектующие к изделиям, ранее снятым с производства, на общую сумму 200 000 руб. 

2.8. Сведения об операциях  в иностранной  валюте 

    В пояснительной записке должны быть приведены данные об операциях организации  в иностранной валюте (покупка, продажа, платежи, кредиты и т.п.), объемы в  количественном выражении, виды используемых валют, прочие существенные аспекты.

    В соответствии с п.22 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" в пояснительной записке должны быть также раскрыты:

• величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;
• величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;
• курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

 
 
 
 
 
 

2.9. Пояснения о формировании  значений показателей, отражаемых в формах отчетности в нетто-оценке (за вычетом регулирующих показателей) 

    Пояснительная записка должна содержать информацию об исчислении нетто-оценки (п.35 ПБУ 4/99):

• по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности (счета 04, 01, 03) приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости, начисленной амортизации (счета 05, 02) и как разность - данные об остаточной стоимости (за исключением неамортизируемых объектов);
• по материально-производственным запасам, ценным бумагам и дебиторской задолженности (счета 10, 62 и 76) приводятся данные об учетной стоимости, сумме начисленных оценочных резервов (счета 14, 63) и как разность - данные о рыночной стоимости указанных активов (если рыночная стоимость ниже учетной);
• по нераспределенной прибыли отчетного года (счет 99) приводятся данные о величине балансовой прибыли, сумме начисленного налога на прибыль и налоговых санкций (счет 68) и как разность - данные о прибыли, подлежащей распределению по окончании отчетного года. Сумма нераспределенной прибыли должна быть отражена в развернутом виде.

 

2.10. Информация об  аффилированных лицах 

    Под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные  оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц.

    К информации об аффилированных лицах  в бухгалтерской отчетности относятся  данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. Операцией  между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.

    Операциями  с аффилированным лицом могут быть:

• приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
• приобретение и продажа основных средств и других активов;
• аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
• передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;
• предоставление и получение гарантий и залогов;
• другие операции.

    Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеет право:

• распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем пятидесятью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем пятидесятью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;
• распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем двадцатью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.

    Организация или физическое лицо оказывают значительное влияние на другую организацию, когда  имеют возможность участвовать  в принятии решений другой организацией, но не контролируют ее. В бухгалтерской отчетности может не раскрываться информация об операциях:

• головной организации с дочерними обществами и между дочерними обществами, входящими в одну и ту же группу взаимосвязанных организаций - в сводной бухгалтерской отчетности;
• головной организации с дочерними обществами - в бухгалтерской отчетности головной организации, когда эта отчетность представляется или публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью;
• дочернего общества с головной организацией - в бухгалтерской отчетности дочернего общества, когда выполняются одновременно следующие условия: головная организация и дочернее общество являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации; 100 процентов голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежит головной организации; головная организация публикует сводную бухгалтерскую отчетность.

    Перечень  аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой. Перечень аффилированных лиц для целей сводной бухгалтерской отчетности устанавливает головная организация Группы взаимосвязанных организаций.

    Информация  об аффилированных лицах должна быть изложена ясно и полно, с тем, чтобы  заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с аффилированными лицами.

    В соответствии с п.14 ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела. Информация об аффилированных лицах раскрывается в следующих случаях:

• контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;
• организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;
• организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

    Если  в отчетном периоде организация  проводила операции с аффилированными  лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация:

• характер отношений с ним;
• виды операций с ним;
• объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
• стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;
• использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

    Если  организация или физическое лицо контролирует другую организацию либо организация контролируется непосредственно  или через третьи организации  одним и тем же юридическим  или физическим лицом (одной и  той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

    Пример. Уставный капитал ОАО "ТТТ" равен 3 млн руб. Он распределен на 3000 акций номиналом 1000 руб. каждая. Акции являются голосующими по принципу: 1 акция - 1 голос. Обществом руководит генеральный директор, избираемый на общем собрании акционеров. Одному акционеру принадлежит 750 акций (25% уставного капитала). Остальные акционеры - мелкие (у каждого менее 20% акций). ОАО "ТТТ" владеет 30% уставного капитала ООО "БББ".

    Аффилированными лицами ОАО "ТТТ" являются:

    генеральный директор;

    акционер, владеющий 750 акциями;

    ООО "БББ".

    Остальные акционеры - не аффилированные лица.

    В информации об аффилированных лицах  следует указать:

• полное название, местонахождение и почтовый адрес предприятия - аффилированного лица. По гражданам, "связанным" с обществом, показывают только Ф.И.О. и местожительство. Причем адрес можно указать только с их согласия. В остальных случаях указывают регион, где они проживают;
• причину, по которой организация или гражданин будет аффилированным лицом, а также дату возникновения причины (например, дату назначения генерального директора);
• долю акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.