Понятие Пояснительной записки к бухгалтерской финансовой отчётности

    Пример. Генеральный директор ОАО "ППП" в 2004 г. приобрел по договору купли-продажи автомобиль, числившийся на балансе ОАО "ППП" (остаточная стоимость 190 000 руб., дата приобретения - февраль 2004 г.) за 150 000 руб. (в том числе НДС 30000 руб.), что привело к операционному убытку в сумме 70 000 руб. (150 000 - 30 000 - 190 000). Данная операция должна быть раскрыта в разделе "Аффилирированные лица" пояснительной записки полностью. 

2.11. Информация по сегментам 

    Организации, составляющие сводную бухгалтерскую  отчетность, должны привести в пояснительной записке данные в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.

    Для формирования информации по сегментам  организацией должен быть организован  аналитический учет для получения  показателей:

• выручка (доходы) сегмента. Выручка оценивается на основе фактически применяемых организацией цен, основы ценообразования подлежат раскрытию в пояснительной записке;
• расходы сегмента (в их состав не включаются налог на прибыль, чрезвычайные и часть операционных расходов);
• финансовый результат сегмента - разница между выручкой (доходами) и расходами сегмента;
• активы сегмента (активы, используемые совместно в двух и более сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы);
• обязательства сегмента.

    Перечень  отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно.

    Отчетный  сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться и в  отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде  критериям выделения отчетного  сегмента. В противном случае будет утеряна сопоставимость данных бухгалтерской отчетности.

    Представляемая  информация по сегментам делится  на первичную и вторичную. В составе  первичной информации по отчетному  сегменту раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

• общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
• финансовый результат (прибыль или убыток);
• общая балансовая величина активов;
• общая величина обязательств;
• общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
• общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
• совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

    Если  первичной признается информация по операционным сегментам, то вторичная  информация по каждому географическому  сегменту представляется следующими показателями:

• величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, - для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям;
• балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов;
• величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов.

    Если  первичной признается информация по географическим сегментам, то вторичной признается информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех операционных сегментов.

    Пример. ОАО "ЭЭЭ" ведет деятельность в трех различных регионах России. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2003 г. представлена информация по трем сегментам (географическим).  

2.12. Информация о событиях после отчетной даты 

    Требования  по формированию данного раздела  пояснительной записки регулируются ПБУ 7/98 "События после отчетной даты".

    Событием  после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который  оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

    К таким событиям относятся:

    1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

    2) события, свидетельствующие о  возникших после отчетной даты  хозяйственных условиях, в которых  организация ведет свою деятельность.

    События, относящиеся к 1-й группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены.

    Во 2-ю группу включаются события, которые  реально имели место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации.

    События, обстоятельства и уточненные оценки событий, возникшие в отчетном периоде, требуют внесения изменений в бухгалтерские записи. Заключительные обороты повлияют на изменение данных форм отчетности.

    Если  событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, т. е. без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности.

    Данные  об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

    Пример. По состоянию на 31.12.04 в бухгалтерской отчетности ЗАО "ЯЯЯ" отражена дебиторская задолженность на общую сумму 2000 тыс. руб. В феврале 2005 г., следующего за отчетным, организации стало известно, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31.12.04 составляла 800 тыс. руб., признан в судебном порядке в конце января банкротом.

    В пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности за 2004 г. организация должна отразить уменьшение суммы дебиторской  задолженности на 800 тыс. руб., признав  убыток от списания дебиторской задолженности.

    Событие после отчетной даты, свидетельствующее  о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых  организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

    В таком же порядке отражаются в  бухгалтерской отчетности годовые  дивиденды, рекомендованные или  объявленные в установленном  порядке по результатам работы организации за отчетный год.

    Пример. В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря отчетного года отражены значительные вложения организации в акции другой организации. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что рыночная цена этих акций в марте значительно уменьшилась. В данной ситуации организация должна раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках соответствующую информацию.

    При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

    Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут

быть  признаны событиями после отчетной даты:

    1. События, подтверждающие существовавшие  на отчетную дату хозяйственные  условия, в которых организация  вела свою деятельность:

• объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
• произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
• получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;
• продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;
• объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
• обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности", был необоснован;
• получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
• обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

    События, свидетельствующие о возникших  после отчетной даты хозяйственных  условиях, в которых организация вела свою деятельность:

• принятие решения о реорганизации организации;
• приобретение предприятия как имущественного комплекса;
• реконструкция или планируемая реконструкция;
• принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
• крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
• пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;
• прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
• существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;
• непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;
• действия органов государственной власти (национализация и т.п.).