Понятие Пояснительной записки к бухгалтерской финансовой отчётности

    Если  организация воспользовалась правом отказа от применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты ее деятельности, данную информацию необходимо отразить в пояснительной записке. Обязательно следует привести обоснование каждого факта неприменения правил бухгалтерского учета и количественную оценку изменений в отчетности, произошедших по этой причине (п.4 ст.13 Федерального закона N 129-ФЗ). В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

    В пояснительной записке нужно  продемонстрировать не только оценку соответствующих показателей по собственной отчетности, но и оценку по действующим правилам бухгалтерского учета, и при этом привести доказательства повышения информативности и достоверности отчетной информации, полученной при отступлении от правил. 

2.3. Основные показатели  деятельности организации 

    В пояснительной записке должны найти отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.

    При изложении основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, в случае необходимости следует приводить принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и др.).

    На  основе показателей удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности) может быть дана оценка финансового состояния организации на краткосрочную перспективу.

    При отражении в пояснительной записке  характеристики платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

    Здесь же может быть дана оценка финансового  положения организации на долгосрочную перспективу, которая требует характеристики структуры источников средств, степени зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Также анализируется динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности.

    Целесообразно включение в пояснительную записку  данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, представляющей интерес для возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

    В тексте записки следует показать, какие решения были приняты по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской  отчетности и как распределена чистая прибыль организации.

    Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации 

2.4. Информация по  прекращаемой деятельности 

    В соответствии с ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:

    описание  прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть  сегмента, совокупность сегментов), в  рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

    дату  признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

    стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или  погашению в рамках прекращения деятельности;

    суммы доходов, расходов, прибылей или убытков  до налогообложения, а также сумму  начисленного налога на прибыль, относящиеся  к прекращаемой деятельности;

    движение  денежных средств, относящееся к  прекращаемой деятельности, в разрезе  текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

    По  мере выбытия активов или погашения  обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или  в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.

    По  резервам по прекращаемой деятельности организация раскрывает информацию в соответствии с требованиями ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода, когда завершается прекращение деятельности. Резерв по прекращаемой деятельности подлежит пересмотру и корректировке по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до ее завершения. По завершении прекращения деятельности оставшаяся сумма резерва подлежит использованию в течение времени, установленного исходя из сроков погашения обязательств, связанных с прекращением деятельности.

    Кроме того, раскрываются любые существенные изменения в суммах или сроках поступления (выбытия) денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, предназначенным для выбытия  или погашения, а также события, вызвавшие соответствующие изменения.

    При признании деятельности, прекращаемой после окончания годового отчетного  периода, но до даты подписания годовой  бухгалтерской отчетности организации, отчетность должна быть уточнена в  части раскрытия показателей за период, охватываемый данной отчетностью. Последствия признания деятельности прекращаемой (образование резервов по прекращаемой деятельности, снижение стоимости активов и убыток от снижения их стоимости) в таком случае отражаются в соответствии с ПБУ 7/98 "События после отчетной даты".

    В пояснительной записке также  отражается факт отмены программы прекращения  деятельности. При этом суммы признанных ранее резервов, а также убытков  от снижения стоимости активов подлежат восстановлению.

    Любая информация должна представляться раздельно  по каждой части деятельности организации, выделяемой как прекращаемая.

    Информация  за периоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтерской  отчетности, подготовленной после признания  деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности для сопоставимости отчетных данных с показателями предшествующих отчетных периодов. 

2.5. Дополнительные сведения к формам отчетности 

    Пояснительная записка может содержать следующие  дополнительные сведения:

    данные  о показателях отчетности более  чем за 2 года деятельности организации.

    По  каждому числовому показателю бухгалтерской  отчетности (кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период) должны быть приведены данные не менее чем за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Сравнительная информация по каждому числовому показателю может включаться не в пояснительную записку, а непосредственно в принятые организацией формы отчетности;

    данные  о корректировке показателей  за предшествующий период в связи  с их несопоставимостью с данными  отчетного периода.

    При несопоставимости данных за период, предшествующий отчетному, с данными за отчетный период первые подлежат корректировке. Факт каждой существенной корректировки должен быть раскрыт вместе с указанием причин, его вызвавших. К таким причинам относятся: реорганизация; приобретение или аренда предприятия как имущественного комплекса.

    При проведении дополнительной эмиссии  акций акционерное общество обязано  раскрыть в пояснительной записке  такую информацию:

• в связи с чем были выпущены дополнительные обыкновенные акции;
• дату выпуска дополнительных обыкновенных акций;
• основные условия выпуска дополнительных обыкновенных акций;
• количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;
• сумму средств, полученных от размещения дополнительных акций (при осуществлении акционерами прав на приобретение дополнительных обыкновенных акций с их частичной оплатой).

 

2.6. Информация о доходах  и расходах 

    В пояснительной записке в части  доходов и расходов должны быть раскрыты следующие сведения:

• объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
• состав затрат на производство (издержки обращения);
• состав резервов предстоящих расходов и платежей, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;
• состав внереализационных доходов и расходов;
• чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия.

 

2.7. Информация об  имуществе организации 

    В пояснительной записке должны быть представлены подробные сведения об имуществе организации. В соответствии с п.27 ПБУ 4/99, п.30, 31 ПБУ 14/2000) о нематериальных активах рекомендуется раскрывать следующую информацию о:

• наличии на начало и конец отчетного периода и движении за отчетный период отдельных видов нематериальных активов;
• первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимости списания и прироста, иных случаях движения нематериальных активов;
• принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
• способах начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
• способах оценки нематериальных активов, приобретенных за неденежные средства.

    Ряд из указанных сведений представляется по группам нематериальных активов в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. N 5), поэтому в пояснительной записке следует раскрывать: состав нематериальных активов (первоначальную стоимость, дату ввода в эксплуатацию, срок полезного использования) по конкретным нематериальным активам, относящимся к отдельным группам.

    Пример. Нематериальные активы организации представляют собой исключительные права на программные продукты. Начисление амортизации по нематериальным активам осуществляется исходя из срока их полезного использования.

    В части сведений об основных средствах  в пояснительной записке с  учетом существенности раскрывается следующая  информация:

    1) о наличии на начало и конец  отчетного периода и движении  в течение отчетного периода  отдельных видов собственных  основных средств;

    2) о наличии на начало и конец  отчетного периода и движении  в течение отчетного периода  арендованных основных средств;

    3) о первоначальной стоимости и  сумме начисленной амортизации  по основным группам основных  средств на начало и конец  отчетного года;

    4) о движении основных средств  в течение отчетного года по  основным группам (поступление,  выбытие и т. п.);