Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Декабря 2009 в 18:26, Не определен
Согласно Ст.1 Закона,«аудиторская деятельность, аудит»-это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей
3) не предпринимать
каких бы то ни было действий
в целях ограничения круга
вопросов, подлежащих выяснению
при проведении аудиторской
4) оперативно
устранять выявленные
5) своевременно
оплачивать услуги аудиторских
организаций (индивидуальных
6) исполнять
иные обязанности, вытекающие
из существа правоотношений, определенных
договором оказания аудиторских
услуг, и не противоречащие законодательству
Российской Федерации.
Глава
2.Обязательный аудит,
аудиторская тайна.
Существенное отличие содержания Ст. 7 «Обязательный аудит» от изложения этого вопроса во Временных правилах : во Временных правилах было указано, что обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации. Кроме того, в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» также указано, что в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должно входить аудиторское заключение, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В то же время, большинство организаций подлежали обязательному аудиту до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» не в соответствии с федеральными законами, а в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации. Теперь в Законе приведен перечень критериев, по которым организации подлежат обязательной аудиторской проверке.
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
1) организация имеет организационно - правовую форму открытого акционерного общества;
2) организация
является кредитной
3) объем выручки
организации или
4) организация
является государственным
5) обязательный
аудит в отношении этих
Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.
Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Нововведением
данной статьи является то, что обязательный
аудит проводится только аудиторскими
организациями. Это позволит повысить
качество проведения обязательного аудита,
имеющего важное экономическое и социальное
значение.
Важное значение, как для аудитора, так и для аудируемого лица имеет вопрос конфиденциальности информации при проведении аудита. Во Временных правилах этому вопросу было уделено недостаточно внимания. Видимо, в том числе, и это обстоятельство способствовало тому, что у аудиторов порой возникали острые ситуации, в том числе во взаимоотношениях с правоохранительными органами. В Законе этому серьезному вопросу посвящена отдельная статья 8 – «Аудиторская тайна». Само понятие «аудиторская тайна» было введено ранее частью первой Налогового кодекса Российской Федерации. В данной статье детально расписан порядок использования информации, получаемой в ходе проведения аудиторских проверок, а также и при осуществлении контроля качества в отношении индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций. Предусмотрена ответственность за разглашение аудиторской тайны.
Согласно Ст.8, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.
Аудиторские
организации и индивидуальные
аудиторы обязаны обеспечивать
сохранность сведений и
Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (далее - уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.
В случае
разглашения аудиторской
Находящиеся
в распоряжении аудиторской организации
и индивидуального аудитора документы,
содержащие сведения об операциях аудируемых
лиц и лиц, с которыми заключен
договор оказания сопутствующих
аудиту услуг, предоставляются исключительно
по решению суда уполномоченным данным
решением лицам или органам государственной
власти Российской Федерации в случаях,
предусмотренных законодательными актами
Российской Федерации об их деятельности.
Глава 3 . Правила ( стандарты) аудиторской деятельности.
В Законе дано определение и принципы действия такого важного инструмента работы аудитора, и контроля за его деятельностью как правила (стандарты) аудиторской деятельности. Этот вопрос абсолютно не был освещен во Временных правилах. При этом, Положением о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, утвержденным распоряжением Президента Российской Федерации от 4 февраля 1994 года № 54-рп было определено, что Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации имеет право разрабатывать стандарты аудиторской деятельности и связанных с ее осуществлением услуг. За период 1996 - 2000 годов было разработано и Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации одобрено 38 правил (стандартов) аудиторской деятельности и перечень терминов (глоссарий). Но из-за отсутствия законодательного обоснования обязательности применения этих правил (стандартов), а также в связи с невозможностью придания в данном правовом поле правилам (стандартам) аудиторской деятельности соответствующего правового статуса, их применение, а также контроль за их соблюдением были затруднены.
Теперь Ст.9 Закона «Правила (стандарты) аудиторской деятельности» установлено, что правила (стандарты) аудиторской деятельности - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. При этом правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на :
Законом установлено, что федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.
Профессиональные
аудиторские объединения
Аудиторские
организации и индивидуальные
аудиторы вправе устанавливать
для своих членов правила (
Аудиторские
организации и индивидуальные
аудиторы в соответствии с
требованиями законодательных
Глава 4. Аудиторское заключение. Заведомо ложное аудиторское заключение. Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
В Ст. 10 «Аудиторское заключение» указано, что аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. По сравнению с Временными правилами в данной статье Закона определено, что форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
В Законе представлена такая статья, как Ст. 11 «Заведомо ложное аудиторское заключение». Во Временных правилах отсутствовало освещение этого вопроса. Учитывая назревшую необходимость повышения качества проведения аудиторских проверок и ответственности аудиторов за свою добросовестную работу значение этой статьи чрезвычайно важно. В ней определяется, что заведомо ложное аудиторское заключение - это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.
В данной
статье установлена ответственность
за составление заведомо ложного
аудиторского заключения. Так, такое
действие влечет ответственность в
виде аннулирования у
В Ст. 12 «Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» более подробно по сравнению с Временными правилами представлен круг лиц (физических и юридических) которыми и (или) в отношении которых не разрешается проводить аудиторские проверки. При подготовке данной статьи также был использован имеющийся опыт реализации Временных правил.
Информация о работе Понятие и сущность аудиторской деятельности