Понятие и сущность аудиторской деятельности

Аудит не может осуществляться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их должностными  лицами, бухгалтерами и иными  лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3) аудиторскими  организациями, руководители и  иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими  организациями, руководители и  иные должностные лица которых  состоят в близком родстве  (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители  и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц,  их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) аудиторскими  организациями в отношении аудируемых  лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

6) аудиторскими  организациями и индивидуальными  аудиторами, оказывавшими в течение  трех лет, непосредственно предшествовавших  проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и  ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

 Порядок  выплаты и размер денежного  вознаграждения аудиторскими организациям  и индивидуальным аудиторам за  проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита. 

  Совершенно  новой нормой в регулировании  аудиторской деятельности является требование о страховании аудиторской  организацией риска ответственности  за нарушение договора при проведении обязательного аудита. Это предусмотрено  Ст. 13 «Страхование при проведении обязательного аудита».

     Предусматривается обязательное страхование аудиторских  рисков при проведении обязательного  же аудита. Это довольно либеральная  формулировка, поскольку в большинстве  стран мира подлежит обязательному  страхованию вся аудиторская деятельность. Правда, отсутствие в законе конкретных условий этого обязательного страхования привело к тому, что зачастую обязательное страхование для аудиторов стало фиктивным. Страхуясь на символические суммы, аудиторы фактически покупают бумажку, дающую им право на участие в обязательном аудите.

     По  замыслам законотворцев, страхование  данного вида рисков должно быть встроенным регулятором аудиторского бизнеса. Клиент получает уверенность в возмещении убытков, полученных по вине аудитора, а аудитор - стимул не допустить этих убытков, что достигается постоянным повышением квалификации сотрудников аудиторской компании. Кроме того, страхование аудиторских рисков гарантирует клиента от ошибки, которую может пропустить даже и очень опытный аудитор.

     Поскольку российский рынок аудиторских услуг  во многом (по некоторым оценкам, на 75%) занят иностранными аудиторами, последние предпочитают страховать свои профессиональные риски, особенно при работе с крупными международными компаниями, у зарубежных страховщиков.

     Рынок страхования аудиторских рисков отечественных аудиторов скромен: общее страховое покрытие всех аудиторских  компаний, по некоторым оценкам, не превышает 50 млн долл., а все страховые  сборы - 1 млн долл. При этом добровольно  услугами страховщиков пользуется не более 70% аудиторов. Как правило, все крупные российские аудиторы добровольно страхуют свои риски, и делали они это еще до подписания президентом упомянутого закона. Для таких компаний добровольное страхование - это не только способ управления рисками, показатель благополучия и определенного статуса, но зачастую и обязательное требование к ним при участии в тендерах на аудит. (www. emigration.russie.ru //30/08/2003// «Страхование аудиторских рисков»)

     При своих малых размерах рынок страхования аудиторских рисков приносит страховым компаниям сверхприбыли: аудиторы, клиенты которых пострадали из-за их непрофессионализма, как правило, стремятся урегулировать все вопросы до обращения к страховщику. Поэтому случаи выплат по договорам страхования аудиторов единичны.

     Абсолютное  лидерство на этом узком сегменте страхового рынка занимает "Ингосстрах". В группу лидеров также входят "ВЕСтА", ПСК и "Росгосстрах".  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Глава 5 . Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора. Лицензирование аудиторской деятельности. 

  В Ст.14 «Контроль качества работы аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов» более подробно и детально по сравнению с Временными правилами расписан порядок осуществления контроля качества, определена ответственность аудиторов за уклонение от проведения внешней проверки качества и за систематическое нарушение требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Согласно  статье, аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны  установить и соблюдать правила  контроля внутреннего качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки как своими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

 Уклонение  от проведения внешней проверки  качества или непредставление  проверяющим всей необходимой  для проверки документации или  иной требуемой информации может  служить основанием аннулирования  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.

 В случае  выявления при проведении проверки  качества работы фактов систематического  нарушения аудитором аудиторской  организации или индивидуальным  аудитором при проведении аудиторской  проверки требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, проверяющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу. На виновных в таких нарушениях может быть наложено в установленном настоящим Федеральным законом порядке, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности индивидуального аудитора.

  В Ст.15 «Аттестация на право осуществления  аудиторской деятельности» принципиальных изменений по сравнению с изложением этого вопроса во Временных правилах нет. К обязательным требованиям к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора отнесены высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию и наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

  В то же время установлено, что дополнительные требования к претендентам на получение  квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом.

  В данной статье определено, что каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить  обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.

  В Законе имеется Ст.16 - «Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора». Такое подробное изложение этого вопроса отсутствовало во Временных правилах.

Согласно  Ст.16, Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

1) установлен  факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

2) вступил  в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в  виде лишения права заниматься  аудиторской деятельностью в  течение определенного срока;

3) установлен  факт несоблюдения требований статей 8 и 12 настоящего Федерального закона;

4) установлен  факт систематического нарушения  аудитором при проведении аудита  требований, установленных законодательством  Российской Федерации или федеральными  правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

5) установлен  факт подписания аудитором аудиторского  заключения без проведения аудиторской  проверки;

6) установлен  факт, что в течение двух календарных  лет подряд аудитор не осуществляет  аудиторскую деятельность;

7) аудитор  нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленное статьей 15 настоящего Федерального закона.

  В данной статье Закона предусмотрено, что решение  об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора принимается  уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

  В то же время, лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение уполномоченного федерального органа об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суд в течение трех месяцев со дня получения решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

  Также в данной статье Закона определены сроки, ранее которых лицо, лишенное квалификационного аттестата аудитора, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности. 

  Учитывая, что лицензирование отдельных видов  деятельности в Российской Федерации  регулируется Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» в ст. 17 «Лицензирование аудиторской деятельности» предусмотрено, что лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности. В данной статье определена дата получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности - это дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Глава 6. Уполномоченный федеральный  орган государственного регулирования аудиторской  деятельности. Совет  по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. 

  В схему  регулирования аудиторской деятельности в России статьей 18 Закона вводится уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. Таким образом, не предусмотрено функционирование ранее определенной Временными правилами Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (упраздненной Указом Президента Российской Федерации от 25 апреля 2001 года № 463), а также центральных аттестационно-лицензионных аудиторских комиссий Минфина России и Банка России.