Понятие и сущность аудиторской деятельности

Содержание

Введение                                                                                                                     2

1. Что есть качество аудита?                                                                                     3

2. Требования к контролю качества работы внутри

аудиторской организации                                                                                          5

3. Обеспечение надлежащего качества работы в

ходе конкретной аудиторской проверки                                                                  7

4. Общероссийские и международные стандарты

по контролю качества аудита                                                                                   10

Заключение                                                                                                                34

Список  литературы                                                                                                   35

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

              Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

     Аудитор (от лат. auditor – слушатель, ученик, последователь) – лицо, проверяющее состояние финансово – хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Существует мнение, что понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль, поскольку аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.  Аудиторская деятельность, помимо проверок, предполагает оказание различных сопутствующих услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения и т.д.

     По  словам известного американского специалиста  в области теории и практики аудита проф. Дж. Робертсона аудит является деятельностью, направленной на уменьшение предпринимательского риска. Он считает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

     Аудит отличается от судебно-бухгалтерской  экспертизы. Это отличие состоит в том, что аудит – это независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского процесса. Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. 
 
 
 

1. Что есть качество аудита?

                  В мае Государственной Думой единогласно принят внесённый Правительством проект изменений к действующему ныне закону «Об аудиторской деятельности» N 119-ФЗ¹. Необходимость изменений в упомянутый закон объясняется повышением требований к качеству аудита. Действительно, законопроектом предусмотрен контроль качества работы аудиторских фирм. Однако, прежде чем рассматривать концепцию контроля качества, предлагаемую законопроектом, зададим себе вопрос: Что есть качество аудита?

  «Качество есть тождественная с бытием определённость, так что нечто перестает быть тем, что оно есть, когда оно теряет свое качество»

                                                                                                                              Гегель

Приведённое в эпиграфе определение понятия  «качество», данное великим немецким философом, является наиболее точным и  ёмким из всех известных автору. Под определённостью следует понимать некую объективную меру, являющуюся свойством объекта и способность субъекта к различению данной меры. При этом появляется возможность объективного суждения о качестве объекта «это или не это». А теперь посмотрим, можно ли применить вышесказанное к аудиту.

Целью аудита является выражение мнения о  достоверности бухгалтерской отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учёта законодательству. Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской отчётности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения (п. 3 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ). Если выделить из цитаты главное, то предметом аудиторской деятельности является выражение мнения о мере точности данных бухгалтерской отчётности и мере соответствия законодательству при ведении бухгалтерского учёта. Следовательно, качество аудита есть тождественность мнения аудитора о мере искажений бухгалтерской отчётности и меры её фактических искажений. То есть, если аудитор дал заключение, что отчётность достоверна (недостоверна) и никто не доказал иного, значит, аудит проведён качественно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Требования к контролю качества работы внутри

аудиторской организации

           В каждой  аудиторской  организации  должна  быть  создана  и поддерживаться  внутрифирменная система контроля качества работы,  для

того  чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью

соответствовали   нормативным   документам,  регулирующим  аудиторскую

деятельность.

Особенности  системы  контроля  качества  работы аудиторской фирмы,  ее внутреннее содержание и затраты времени и  ресурсов  на  ее функционирование могут зависеть от таких факторов, как:

     а) размер аудиторской организации;

     б) ее специализация;

     в) ее организационная структура;

     г) наличие филиалов и подразделений аудиторской организации и их

пространственная  удаленность;

     д) экономическая   эффективность   применяемой  системы  контроля

качества (получение осязаемых преимуществ  при разумных затратах).

Система  контроля  качества  работы  аудиторской организации должна включать:

     а) соблюдение    профессиональными    сотрудниками    аудиторской

организации  требований   независимости,   честности,   объективности,

конфиденциальности  и профессиональной этики;

     б) укомплектование  аудиторской   организации   профессиональными

сотрудниками,  обладающими знаниями, умениями и  навыками, необходимыми

для надлежащего  выполнения ими своих обязанностей;

     в) поручение  аудиторских   заданий  профессиональным сотрудникам,

квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

     г) выполнение   всех   видов   работ  в  ходе  аудита  на  основе

направляющих  указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы

таким образом, чтобы это отвечало необходимым  требованиям качества;

     д) получение сотрудниками  при   недостатке  опыта  или  знаний  в

конкретных  обстоятельствах  соответствующих  консультаций  как внутри

аудиторской организации, так и вне ее;

     е) разработку   и   применение   в  аудиторских  организациях  на

постоянной  основе процедуры подбора и отклонения  клиентов;  при  этом

должны   приниматься   во   внимание   как  независимость  аудиторской

организации и ее возможность проводить аудит  на  высоком  качественном

уровне, так и репутация руководителей  проверяемого или предполагаемого

для будущей  проверки экономического субъекта;

     ж) осуществление мероприятий  по регулярным проверкам надежности  и

эффективности  функционирования   внутрифирменной   системы   контроля

качества  работы как таковой;

     з) принятие  необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской

организации в случаях невыполнения или  ненадлежащего  выполнения  ими

возложенных на них обязанностей.

Основные  принципы  и  процедуры  системы  контроля качества

работы  аудиторской  организации  должны  быть  доведены  до  сведения

каждого профессионального сотрудника такой  организации. 

          
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Обеспечение надлежащего качества работы в ходе

конкретной  аудиторской проверки

                     Руководитель аудиторской  организации  обязан  утвердить  до начала  аудита  руководителя  и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита. Руководитель проверки и старшие аудиторы обязаны проанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки,  спланировать работу,  которая может быть им  поручена,  и  определить  специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ.  Руководитель проверки обязан  применять  в ходе аудита те средства контроля качества работы, установленные  аудиторской  организацией,  которые  наилучшим  образом подходят к данной конкретной аудиторской проверке. Любое  поручение  работы   старшим   аудиторам   и   рядовым участникам  проверки  должно осуществляться таким образом,  чтобы тот, кто поручает работу,  имел разумную степень  уверенности  в  том,  что исполнитель имеет знания, умения и навыки, необходимые для надлежащего выполнения этой работы.

     Направляющие   указания  в   отношении  старших  аудиторов   и

рядовых участников проверки включают информацию об их  обязанностях  и

целях  процедур,  которые  им  надлежит выполнять.  Эти указания также

должны  содержать сведения об  особенностях  деятельности  проверяемого

экономического  субъекта и о возможных проблемах  бухгалтерского учета и

аудита,  которые могут оказать влияние  на специфику,  объем и  затраты

времени применяемых аудиторских процедур.

При подготовке руководящих  указаний  следует  принимать  во внимание  общий  план  аудита  и  расчеты затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний

служит  программа аудита. 
 
 
 

     Текущий   контроль  работы  исполнителей  включает  элементы

руководящих указаний и проверки выполненной  работы.  Профессиональные

сотрудники,   осуществляющие  текущий контроль,  выполняют следующие

функции в ходе аудита:

     а) проверяют,  обладают  ли  исполнители  необходимыми  знаниями,

умениями  и навыками для выполнения порученной им работы;

     б) проверяют,    понимают    ли    исполнители    соответствующие

направляющие  указания;

     в) выясняют,  соответствует ли  выполняемая  работа  общему  плану

аудита  и программе аудита;

     г) выявляют  существенные  проблемы,  связанные  с  бухгалтерским

учетом  и  аудитом,  встречающиеся  в  ходе аудита,  дают оценку таким

проблемам и принимают в связи  с  этим  в  пределах  своих  полномочий

решения о корректировке общего плана  аудита и программы аудита;

     д) принимают в пределах своих  полномочий решения,  основанные  на

профессиональном  суждении  аудитора,  в  случаях,  когда однозначно и