Понятие и сущность акцизов

    Все указанные налоговые вычеты производятся исключительно на основании расчетных документов и счетов-фактур, которые налогоплательщики получают при приобретении подакцизных товаров, а при ввозе товаров из-за рубежа - на основании таможенных деклараций или других документов, подтверждающих ввоз в Россию подакцизных товаров и уплату соответствующей суммы налога. При этом установлено, что подлежат вычетам только фактически уплаченные продавцам суммы налога при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве или фактически уплаченные при ввозе в Россию подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение.

    При использовании в качестве давальческого  сырья подакцизных товаров, по которым  на территории России уже был уплачен акциз, налоговые вычеты должны производиться при представлении налогоплательщиком копий платежных документов, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья или же оплату владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

    Налоговые вычеты, предусмотренные при использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, ранее произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, осуществляются на основании копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления налогоплательщиком собственнику этого сырья укачанных сумм акциза (акта приема-передачи произведенных подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство подакцизных товаров), и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.

    Вычеты  сумм налога, уплаченных по этиловому  спирту, использованному для производства виноматериалов, из которых в дальнейшем изготовлена алкогольная продукция, производятся также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья, по ценам, включающим акциз. При этом налогоплательщик имеет право вычесть сумму налога, не превышающую сумму, исчисленную по формуле

    С = (А × К) : 100% × О,где

С –  сумма налога, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;

  А – налоговая ставка за 1 л 100%-ного (безводного) этилового спирта;

К –  крепость вина;

О –  объем реализованного вина.

    Сумму налога, превышающую сумму, исчисленную  по указанной формуле, налогоплательщик должен отнести за счет доходов, остающихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

    При расчете выплат необходимо иметь  также в виду и то, что они  могут быть произведены только в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных или переданных подакцизных товаров.

    Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, по подакцизным товарам определяется самим налогоплательщиком по итогам каждого календарного месяца. Она равна сумме налога, уменьшенной на предусмотренные законом и подтвержденные документально вычеты.

    В тех случаях, когда осуществляется первичная реализация подакцизных товаров, ввезенных с территории государств - участников Таможенного союза, т. е. без таможенного оформления, подлежащая уплате в бюджет сумма акциза определяется исходя из общей суммы исчисленного налога.

    Возникает вопрос: как быть в тех случаях, когда сумма налоговых вычетов  в каком-либо налоговом периоде  превысит сумму налога, исчисленную  по операциям с подакцизными товарами и подакцизным минеральным сырьем? В таких случаях налогоплательщик не должен уплачивать акциз в этом налоговом периоде. При этом сумма превышения должна быть зачтена или возвращена в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по данному налогу.

    Указанные суммы возврата или зачета перечисляются  в отчетном налоговом периоде и в течение трех следующих за ним налоговых периодов на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Зачет производится самостоятельно налоговыми органами и в течение 10 дней об этом должно быть сообщено налогоплательщику. По истечении указанного 3-месячного периода незачтенные суммы подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

    Налоговый орган в течение двух недель после  получения указанного заявления должен принять решение о возврате указанной суммы налогоплательщику и в тот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм должен быть осуществлен органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. При нарушении установленных сроков возврата средств налогоплательщику должны быть начислены проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. 

  Сроки уплаты налога

    Российское  налоговое законодательство установило следующие сроки и порядок уплаты налога при реализации подакцизных товаров.

    Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную  реализацию нефтепродуктов, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При оптовой реализации нефтепродуктов акциз уплачивается не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

    По  спирту этиловому, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным. При реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующие сроки:

• по алкогольной продукции, реализованной в отчетном месяце с 1-го по 15-е число, авансовый платеж осуществляется не позднее 25-го числа этого месяца;
• по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца, акциз уплачивается не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

    В такие же сроки осуществляется уплата налога при реализации других подакцизных товаров.

    НК  РФ обязывает налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту  своего нахождения, а также по месту  нахождения каждого своего обособленного  подразделения налоговую декларацию в части осуществляемых ими операций, являющихся объектом обложении акцизом, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а мри осуществлении деятельности по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли - не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

    Одновременно  налогоплательщики, имеющие свидетельство  на оптовую реализацию, представляют налоговую декларацию не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а  налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализацию, - не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. 

  Роль  акцизов в федеральном  бюджете

  Нужно отметить, что акцизы в основной своей части перечисляются в  федеральный бюджет. Так, в 1998 году законом  «О федеральном бюджете» было установлено, что 100% акцизов на нефть (включая газовый конденсат), акцизов на услуги по ее перекачке, акцизов на природный газ, бензин автомобильный, легковые автомобили, акцизов на товары, ввозимые на территорию РФ, и 50% акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, водку и ликероводочные изделия, спиртосодержащие растворы, производимые на территории Российской Федерации, будут перечисляться в доход федерального бюджета.

  Общая доля акцизов в налоговых доходах  бюджета была весьма ощутима – 78700,4 млн. рублей, 25,6% от всех планируемых налоговых поступлений.

  В 1999 году структура поступающих в  федеральный бюджет акцизов не изменилась. Изменилась общая доля акцизов в  налоговых доходах федерального бюджета.

     В то же время нужно сказать, что  акцизы остаются наиболее собираемыми налогами, после НДС, в РФ и до сих пор, что объясняется спецификой объектов обложения. В 2007 году налоговые доходы  в консолидированный бюджет РФ составили: НДС – 9,08%, налог на прибыль организаций -  10,04%, акцизы – 1,63%.

  Таким образом, можно сказать, что акцизы являются одними из наиболее важных налогов, оказывающих серьезное влияние на исполнение бюджета по доходам. 
 

Заключение

    Подводя итоги, можно констатировать следующее. Данный налог действует исключительно  в отношении отдельных, строго оговоренных в законе товаров, называемых подакцизными. К их числу относятся товары как не являющиеся предметами первой необходимости (табак, алкоголь), так и некоторые товары массового спроса (бензин), поэтому плательщиками налога являются только те лица, которые совершают операции с подакцизными товарами.

    Особенностью  обложения акцизами нефтепродуктов является то, что налогоплательщиком может быть только лицо, которое  имеет специальное свидетельство  о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Существенные особенности обложения акцизом имеются при перемещении подакцизных товаров через российскую таможенную территорию.

    Характерная особенность ставок акцизов состоит  в том, что практически по всем товарам предусмотрены специфические ставки. И только по сигаретам установлены смешанные ставки. При этом адвалорные ставки акцизов в чистом виде в российской налоговой системе не применяются. 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ (с поправками, вступающими в силу с 1 января 2009)
2. Бюджетный кодекс РФ
3. Барулин С.В., Кириллова О.С., Муравлева Т.В. «Налоги и налогообложение», М: - Экономистъ, 2006
4. Братухина О.А,. «Методология, методика и практика исчисления налогов», М:-Феникс 2007
5. Врублевская О.В., Романова М.В. «Бюджетная система РФ», М:-Юрайт, 2004
6. Горский И.В. «Налоговая политика России: проблемы и перспективы», М:- Финансы и статистика, 2003
7. Дмитриева М.Г., Дмитриев Д.Б. «Налоги и налогообложение», М:-Феникс, 2006
8. Качур О.В. «Налоги и налогообложение», М: - Кнорус, 2007
9. Майбуров И.А. «Налоги и налогообложение», М:-Юнити , 2007
10. Пансков В.Г. «Налоги и налоговая система Российской Федерации», М:-Финансы и статистика, 2006
11. http://ru.wikipedia.org/wiki/Акциз
12. http://nalfin.narod.ru/Nalog_1.3.html
13. http://wiki.klerk.ru/index.php/Акциз
14. nalog.consultant.ru/doc14806 
15. http://www.akdi.ru/
16. http://www.conseco.ru/rus/index.html

 
 
 
 

  Приложение 1

  Сроки уплаты налога и предоставления налоговой декларации

    Табл. 2

    Сроки уплаты акцизов

 

Табл.3

Сроки представления налоговых  деклараций