Понятие и сущность акцизов

    Несколько иной объект налогообложения установлен для операций с нефтепродуктами. При этом объект налогообложения  в данном случае различается в  зависимости от наличия или отсутствия у налогоплательщика свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Указанные свидетельства выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим или производство нефтепродуктов, или их оптовую реализацию, или оптово-розничную реализацию, или же розничную реализацию нефтепродуктов.

    Исходя  из этого НК РФ определил с 1 января 2003 г. в качестве объекта обложения  акцизами следующие операции с нефтепродуктами:

    • оприходование организациями или индивидуальными предпринимателями, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов. В целях обложения акцизами оприходованием считается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов;

• получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов организациями или индивидуальными предпринимателями, не имеющими свидетельств;
• получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. При этом получением нефтепродуктов согласно НК РФ считаются их приобретение в собственность, оприходование нефтепродуктов, как полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов, так и самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов, а также получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

    • передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья или материалов, не имеющему свидетельства. При этом передача нефтепродуктов третьему лицу по поручению собственника приравнена к передаче нефтепродуктов собственнику.

    Объектом  налогообложения также является реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции  или же с акцизных складов других организаций. Но в то же время не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации.

    Продажа организациями или предприятиями переданных им на основании приговоров, решений судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ и пользу государства, также подлежит обложению акцизами. Исключение составляют лишь те случаи, когда указанные товары реализуются для промышленной переработки или уничтожения.

    Объект  обложения представляет собой передачу на российской территории организациями  и предприятиями произведенных  ими из давальческого сырья подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов, собственнику указанного сырья или другим лицам. При этом получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья или материалов также является объектом обложения акцизом.

    Передача  произведенных подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов, на переработку на давальческой основе также является объектом обложения  акцизами.

    Подлежит  налогообложению передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров, а также произведенных организациями и предприятиями подакцизных товаров для собственных нужд.

    Подлежит  обложению акцизами и операция по передаче произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на переработку на давальческой основе.

    Объектом  обложения акцизом является также  передача на российской территории лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) и уставный или складочный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества или по договору о совместной деятельности.

    Ввоз  подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, как уже отмечалось, также представляет собой объект обложения.

    Первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и  ввезенных на российскую территорию, также подлежит обложению акцизами.

    Кроме того, следует иметь в виду, что  к производству товаров налоговое  законодательство приравнивает розлив подакцизных товаров, а также  любые виды смешения товаров в  местах их хранения и реализации, в  результате которых получается подакцизный товар.

    Одновременно  с этим российское налоговое законодательство установило достаточно широкий перечень операций, не подлежащих налогообложению и в связи с этим освобождаемых от налогообложения.

    В частности, не подлежат налогообложению  операции по передаче подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства или реализации других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, а также передача в структуре организации произведенного этилового спирта из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров.

    Реализация  денатурированного этилового спирта из всех видов сырья и спиртосодержащей денатурированной продукции организациям, если она осуществляется по специальным разрешениям на поставку в пределах выделенных квот, утвержденных уполномоченными на то федеральными органами исполнительной власти, также освобождается от налогообложения акцизами.

    Не  является объектом обложения акцизами и реализация подакцизных товаров на экспорт. При этом освобождение от налогообложения указанных операций имеет определенные особенности.

    Непременным условием освобождения от уплаты акциза является представление налогоплательщиком в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Подобные поручительство или гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им в связи с этим соответствующих сумм акциза и пеней. Если отсутствует такое поручительство или гарантия, налогоплательщик обязан уплатить налог, который подлежит возврату после представления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта.

    При уплате акциза вследствие отсутствия этих документов уплаченные суммы акциза должны быть возмещены налогоплательщику  после представления им в налоговые  органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Налогоплательщик имеет право на освобождение от налогообложения указанных выше операций только при ведении и наличии отдельного учета по производству, розливу и реализации таких подакцизных товаров,

    При перемещении подакцизных товаров  через российскую таможенную границу  имеются особенности налогообложения, суть которых состоит в следующем.

    В случае ввоза подакцизных товаров  на территорию РФ налогообложение производится в зависимости от избранного таможенного  режима. Если ввозимый товар подлежит в дальнейшем свободному обращению на российской территории, акциз уплачивается в полном объеме.

    Если  же осуществляется реимпорт, то налогоплательщик уплачивает суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо которые были ему возвращены в  связи с экспортом товаров.

    Уплаченный  при ввозе в целях переработки налог должен быть возвращен налогоплательщику при вывозе продуктов этой переработки о территории России.

    При осуществлении транзита, помещении  товара на таможенный склад, реэкспорте, реализации через магазин беспошлинной торговли, а также в случае переработки под таможенным контролем, при помещении в режим свободной таможенной зоны, свободного склада, в случае уничтожения или отказа в пользу государства акциз уплачиваться не должен.

    При вывозе подакцизных товаров с  территории России налогообложение производится в следующем порядке.

    Как уже отмечалось, при экспорте товаров  налог не должен уплачиваться, а  уплаченные суммы налога должны быть возвращены налогоплательщику.

    В случае осуществления реэкспорта, уплаченные при ввозе на территорию России суммы налога должны быть возвращены налогоплательщику. Если в соответствии с международным договором на границе с отдельными государствами отменены таможенный контроль и таможенное оформление товаров, то должно осуществляться налогообложение подакцизных товаров, ввозимых на территорию России. При вывозе же подакцизных товаров с российской территории на территорию таких государств указанные товары освобождаются от уплаты налога.

    При экспорте подакцизных товаров для  подтверждения обоснованности освобождения от уплаты налога и налоговых вычетов налогоплательщик в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров должен представить в налоговый орган необходимые документы. Такими документами являются.

    Во-первых, контракт налогоплательщика с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров или его заверенная копия. Если поставка осуществляется по договору комиссии, поручения или агентскому договору, то налогоплательщик должен представить соответствующие договоры или их заверенные копии, а также контракт, либо заверенную копию контракта лица, осуществляющего поставку по поручению налогоплательщика, с иностранным партнером;

    Во-вторых, необходимо представить платежные документы и выписку банка или их заверенные копии, подтверждающие фактическое поступление выручки от экспорта на счет налогоплательщика в российском банке или же на счет его комиссионера, поверенного или агента.

    В-третьих, налогоплательщик должен предъявить грузовую таможенную декларацию или ее копию с соответствующими отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы российской территории.

    И, в-четвертых, представляются копии транспортных или товаросопроводительных документов или других документов с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств, подтверждающих вывоз товаров за пределы российской территории.

    В случае непредставления или представления в неполном объеме всех указанных документов налогоплательщик обязан уплатить соответствующие суммы акциза.

  В том случае, если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы  или их копии, обосновывающие освобождение от уплаты акциза, уплаченные суммы налога должны быть возмещены ему в установленном порядке.

  Налоговая база по акцизу

    Для определения подлежащей уплате суммы  акцизного налога важно знать, как  определяется налоговая база по этому налогу.

    В первую очередь необходимо отметить, что налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду подакцизного товара. Кроме того, налоговая база должна также определяться в зависимости  от установленных для соответствующих  товаров налоговых ставок.

    В частности, по подакцизным товарам, по которым установлены твердые (специфические) налоговые ставки, налоговая база представляет собой объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) налоговые ставки, налоговая база определяется как стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации без учета акциза и НДС. Стоимость этих товаров исчисляется исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем месяце, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен.