Понятие и сущность акцизов

    В таком же порядке определяется налоговая  база по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены адвалорные ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации; при передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

    При определении налоговой базы выручка  налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действующему на дату реализации.

    В целях устранения возможностей уклонения  недобросовестных налогоплательщиков от уплаты акциза законодательством  предусмотрено увеличение налоговой базы в определенных случаях. Так, налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, в виде финансовой помощи, авансовых или других платежей в счет предстоящей платы за поставки подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов, в виде процента или дисконта по векселям, в форме процента по товарному кредиту.

    Налоговая база определяется отдельно по операциям, облагаемым налогом по различным налоговым ставкам, в том случае, если налогоплательщик ведет раздельный учет операций по реализации, передаче или получению подакцизных товаров, облагаемых акцизом по соответствующим налоговым ставкам.

    Если  же налогоплательщик не ведет такого учета, то в этом случае определяется единая налоговая база по всем операциям реализации, передачи или получения подакцизных товаров.

    При ввозе подакцизных товаров в  Россию налоговая база по подакцизным  товарам, облагаемым по твердым (специфическим) налоговым ставкам, определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

    По  подакцизным товарам, по которым  установлены адвалорные ставки налога, налоговая база представляет собой  сумму их таможенной стоимости и  подлежащей уплате таможенной пошлины.

    Налоговая база определяется при этом отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных  товаров. В том случае, если в составе  одной партии имеются в наличии  товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая  база должна определяться отдельно по каждой группе этих товаров.

    Акцизы  с самого момента установления являются налогом, по которому федеральным законодательством  не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам. 

  Налоговые ставки по акцизам

    Налогообложение подакцизных товаров производится по единым на всей территории России налоговым ставкам (табл. 1), которые могут пересматриваться только путем внесения изменений в НК РФ.

    С введением в действие второй части  НК РФ установлены и определены особенности  применения налоговых ставок в отношении алкогольной продукции. Это связано с тем, что начиная с 2001 г. акцизы стали уплачиваться не только производителями этой продукции, но и оптовыми организациями.

    В связи с этим при реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9% на акцизные склады налогообложение осуществляется в отношении алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 20% соответствующих установленных законом ставок, а по вину - в размере 35% соответствующей ставки.

    При реализации указанной алкогольной  продукции оптовыми организациями  с акцизных складов налогообложение  осуществляется в отношении такой  продукции в размере 80%) соответствующих  установленных законом ставок, а  по вину - в размере 65% ставки. 

    Таблица 1

    Ставки  акцизов

 

    В случае же реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции  по другим направлениям, прежде всего в розничную сеть, налогообложение осуществляется по установленным законом налоговым ставкам.

    По  этим же установленным законом ставкам  осуществляется налогообложение алкогольной  продукции, ввозимой на территорию РФ.

    Сумма налога но товарам, облагаемым по твердым (специфическим) налоговым ставкам, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной и соответствии с изложенным выше порядком.

    Сумма налога по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

    Сумма налога по товарам, облагаемым по смешанным ставкам, исчисляется как сумма налогов, определяемых по адвалорным и по твердым ставкам.

    В том случае, если налогоплательщик не ведет раздельного учета реализации продукции, облагаемой по различным ставкам, сумма налога по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым налогом операциям.

    Так же как и по НДС, сумма акциза исчисляется  по итогам каждого налогового периода, который по акцизам установлен как  календарный месяц.

    Для определения времени возникновения налогового обязательства налогоплательщика по акцизу важно установить дату реализации, передачи или получения подакцизных товаров.

    Для подакцизных товаров датой реализации является день отгрузки или передачи соответствующих подакцизных товаров.

    По  операциям оприходования самостоятельно произведенных нефтепродуктов налогоплательщиком, не имеющим свидетельства, или же получения их в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов датой совершения операции признается дата оприходования указанных нефтепродуктов.

    По  операциям получения нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство, датой получения нефтепродуктов признается день совершения соответствующей  операции.

    По  операциям передачи налогоплательщиком нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья или материалов собственнику этого сырья или материалов, датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи нефтепродуктов.

    Дата  передачи всех видов подакцизных  товаров для собственных нужд, а также при безвозмездной передаче или при обмене с их участием определяется НК РФ как день совершения соответствующей операции.

    Дата  реализации или передачи алкогольной  продукции с акцизного склада определяется как день завершения действия режима этого склада.

    Сумма акциза должна определяться налогоплательщиком самостоятельно.

    Каждый  налогоплательщик, который реализует  производимые им подакцизные товары или производит подакцизные товары из давальческого сырья, должен предъявить к оплате покупателю указанных товаров, а в соответствующих случаях - собственнику давальческого сырья coответствующую сумму акциза. Эта сумма должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах (за исключением случаев, когда подакцизные товары реализуются за пределами российской территории, а также за исключением случаев реализации нефтепродуктов).

    В случае, если осуществляется реализация подакцизных товаров, не подлежащая налогообложению, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм налога, но при этом на указанных документах должна быть сделана соответствующая надпись или поставлен штамп «Без акциза».

    При реализации или передаче подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов, в розницу акциз включается в цену указанного товара. и при этом на ярлыках товаров и ценниках, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога выделяться не должна.

    Изложенный  выше порядок предъявления сумм акцизов  покупателю продавцом относится  ко всем подакцизным товарам, за исключением  нефтепродуктов.

    При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами установлен несколько  иной порядок.

    При реализации нефтепродуктов сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, не имеющим свидетельства, по операциям оприходования произведенных из собственного сырья нефтепродуктов, а также налогоплательщиком, имеющим свидетельство, по операциям получения нефтепродуктов в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется.

  При передаче нефтепродуктов лицам, не имеющим  свидетельства, сумма акциза, исчисленная  налогоплательщиком по операциям передачи произведенных из давальческого  сырья нефтепродуктов собственнику этого сырья, должна предъявляться к оплате указанному собственнику давальческого сырья. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза при этом должна быть выделена отдельной строкой.

  Налоговые вычеты по акцизу

    Налоговое законодательство предоставило налогоплательщику право уменьшить в определенных случаях сумму акциза на установленные законом налоговые вычеты.

    В частности, вычетам подлежат суммы  акциза, предъявленные продавцами и  уплаченные налогоплательщиком при  приобретении подакцизных товаров или уплаченные им при ввозе подакцизных товаров из-за рубежа и использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

    Вычеты  могут производиться также в  случае передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, если давальческим сырьем являются подакцизные товары. В этом случае вычитаются суммы налога, предъявленные и уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении или уплаченные им при ввозе этого сырья, выпущенного в свободное обращение на российскую территорию, а также суммы налога, предъявленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве.

    Подлежат  также вычету суммы налога, уплаченные на российской территории по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, которые в дальнейшем были использованы для производства алкогольной продукции.

    Указанное положение относится к операциям  со всеми подакцизными товарами, за исключением нефтепродуктов, по которым установлен особый порядок вычетов. В частности, подлежат вычетам суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по подакцизным нефтепродуктам, при дальнейшем их использовании в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе или смешении.

    Подлежат  также вычетам суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при  ввозе подакцизных нефтепродуктов на российскую таможенную территорию.

    Суммы акциза, начисленные при получении  нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, оптовую или оптово-розничную реализацию, при их реализации или передаче налогоплательщику, имеющему свидетельство, должны быть вычтены. Однако суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию (отпуск посредством топливораздаточных колонок) нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат.