Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Марта 2011 в 01:08, курсовая работа

Описание работы

Целью курсовой работы является изучение особенностей получения аудиторских доказательств.
Задачами курсовой работы являются :

- определение сущности аудиторских доказательств;

- рассмотрение понятий «достаточность» и «надлежащий характер» применительно к доказательствам аудитора;

- изучение классификации аудиторских доказательств , их конкретных видов;

- рассмотрение основных способов получения аудиторских доказательств , а также анализ этих способов в конкретных случаях.

Содержание работы

Введение

1.Теоретические основы аудиторских доказательств
1.Сущность аудиторских доказательств
2.Классификация аудиторских доказательств.
3.Понятие достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств. Надежность доказательств ;
2.Процедуры получения аудиторских доказательств
1.Источники получения аудиторских доказательств ;
2.Тесты средств внутреннего контроля;
3.Процедуры проверки по существу
3.Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях:
3.1. в случае присутствия аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов;

3.2. при раскрытии информации о судебных делах и претензионных спорах;

3.3. при оценке и раскрытии информации о долгосрочных финансовых вложениях;

3.4. при получении информации по отчетным сегментам

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Скачать архив (82.50 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Файлы: 1 файл

План2003.doc

— 330.00 Кб (Скачать файл)

     - проверка переписи аудируемого  лица с организацией, оказывающей  ему юридические услуги;

     - проверка затрат аудируемого лица на юридические цели;

     - использование информации о деятельности  аудируемого лица, включая информацию, полученную в ходе бесед с  сотрудниками юридической службы  аудируемого лица.

     Если  аудитор выявил наличие судебных дел или претензий или считает, что таковые могут иметь место, он должен обратиться непосредственно к организации, оказывающей аудируемому лицу юридические услуги. Письмо организации, оказывающей аудируемому лицу юридические услуги, должно быть подготовлено и подписано руководством аудируемого лица, но отправка такого письма должна быть осуществлена непосредственно аудитором. Данное письмо должно содержать запрос о том, чтобы юридическая организация вступила в контакт с аудитором. Если аудитор опасается, что юридическая организация не ответит на запрос общего характера,в письмо можно включить:

     - перечень судебных дел и претензий;

     -оценку  руководства аудируемого лица  результатов судебных дел и  претензий, а также его прогноз  относительно финансовых последствий  для аудируемого лица таких дел и претензий;

     - просьбу к юридической организации  о подтверждении обоснованности  оценок руководства аудируемого  лица, а также о предоставлении  аудитору дополнительных сведений  в случае, если юридическая организация  сочтет направленный ей перечень неполным или неточным.

     Аудитор должен анализировать текущее положение  по потенциально существенным юридическим  вопросам вплоть до даты аудиторского заключения. В некоторых случаях  аудитору может потребоваться информация от юридической организации, отражающая самые последние изменения. Если руководство аудируемого лица отказывается дать разрешение аудитору на обращение к организации, оказывающей этому

     аудируемому лицу юридические услуги, то такой  отказ следует рассматривать  как ограничение объема аудита, что  обычно приводит к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Если юридическая организация отказывается ответить надлежащим образом и аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства посредством выполнения альтернативных процедур, аудитор должен определить, ограничивается ли тем самым объем аудита и следует ли ему на основании этого выразить мнение с оговоркой или дать отказ от выражения мнения.

     3.3. Получение аудиторских доказательств  при оценке и раскрытии информации о долгосрочных финансовых вложениях.  

     Если  величина долгосрочных финансовых вложений является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор  обязан получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно стоимостной оценки таких финансовых вложений и раскрытия информации о них.

     Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки долгосрочных финансовых вложений, обычно включают рассмотрение доказательств  возможности их отражения в составе  внеоборотных активов, обсуждение с руководством аудируемого лица вопроса о намерении сохранения данных активов на балансе данного лица, а также получение официальных письменных заявлений и разъяснений по данному вопросу.

     Другие  процедуры — это проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности и другой информации, например биржевых котировок, которые служат показателем стоимостной оценки, а также сопоставление данных стоимостных оценок с балансовой стоимостью финансовых вложений вплоть до даты аудиторского заключения.

     Если  в соответствии с существующими требованиями по ведению учета и подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности стоимостная оценка каких-либо долгосрочных финансовых вложений должна быть изменена, аудитор должен выяснить, были ли отражены в учете необходимые корректировки и (или) раскрываемые сведения.

             3.4. Получение информации по сегментам  

     Если  информация по отчетным сегментам является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские  доказательства относительно ее раскрытия в соответствии с действующими требованиями подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     С точки зрения аудита информация по отчетным сегментам является неотъемлемой частью финансовой (бухгалтерской) отчетности, поэтому обычно аудитор не проводит аудиторских процедур, которые следовало бы проводить исключительно с целью выражения мнения относительно достоверности отраженной в отчетности информации по сегментам. Тем не менее концепция существенности включает в себя как количественные, так и качественные факторы, и в ходе аудита информации по отчетным сегментам это необходимо учитывать.

     Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении  информации по отчетным сегментам, обычно включают аналитические процедуры и другие аудиторские тесты, уместные в данных обстоятельствах. Аудитор должен обсудить с руководством аудируемого лица методы, используемые для составления информации по отчетным сегментам, и определить, приведет ли использование этих методов к раскрытию информации в соответствии с установленным порядком подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также проверить применение этих методов.

     Аудитор должен также проанализировать на предмет  последовательности

отражения по отношению к данным предшествующих периодов и адекватности раскрытия информации о несоответствиях: продажи, передачи материальных объектов и платежи, имевшие место между сегментами; исключение межсегментных оборотов; сопоставление отраженных в отчетности данных со сметами и другими ожидаемыми результатами, например с отношениями валовой прибыли; распределение активов и расходов между сегментами.26 
 

                           Заключение

     В данной курсовой работе были освещены теоретические основы аудиторских  заключений, были описаны основные способы получения аудиторских доказательств и источники их получения. Детально были рассмотрен процесс получения аудиторских доказательств в конкретных ситуациях. 

     На  основе произведенной работы, можно  сделать следующие выводы:

     -  аудиторские доказательства служат обоснованием выводов аудитора;                                 

     -они  используются при составлении аудитором отчета руководству аудируемого лица;

     - аудиторские доказательства являются основой для подготовки аудиторского заключения по результатам проверки.

     То  есть,  аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.  
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.  
Информация, имеющаяся в распоряжении аудитора, должна позволить ему составить заключение о том, все ли акты и пассивы учтены; принадлежат ли они проверяемой организации; соблюдаются ли правила учета, предусмотренные Положением об учете и отчетности, учетной политикой организации; все ли доходы и расходы учтены в отчетном периоде; совершались ли в реальности отраженные в учете хозяйственно-финансовые операции.

     Таким образом, можно сделать вывод о том, что  аудиторские доказательства играют главную роль при формировании мнения аудитора. Сбор аудиторских доказательств, подтверждающих данные бухгалтерского учета и отчетности, является ключевым моментом аудита.

            
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     

         Список  используемой литературы

  1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ
  2. ФПСАД № 5 « Аудиторские доказательства»
  3. ФПСАД № 9 « Аффилированные лица»
  4. ФПСАД № 10 « События после отчетной даты»
  5. ФПСАД № 11 « Применимость допущения непрерывности деятельности»
  6. ФПСАД № 16 « Аудиторская выборка»
  7. ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»
  8. ФПСАД № 18 « Получение аудитором  подтверждающей информации из внешних источников»
  9. ФПСАД  № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»
  10. ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры»
  11. ФПСАД № 21 « Особенности аудита оценочных значений»
  12. ФПСАД № 23 « Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»
  13. Аудит - Шеремет, Шуйц ( Учебное пособие из электронной библиотеки)
  14. Аудит : Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В.Сотникова - М.: Юнити –Дана, Аудит,  2003 г.
  15. Бахтеев А.В. Основы аудита : Учебник . – Ростов н/Д : Изд-во СКНЦ ВШ ЮФУ , 2008
  16. . Битюкова Т.А., Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Аудит - М.:Высшее образование, 2008 г.
  17. Газарян А.В., Соболева Г.В. Практика организации процесса аудита: Практическое пособие - М.: Бухгалтерский учет, 2007 г
  18. Черных М.Н., Юдина Г.А. Основы аудита - М.: Кнорус, 2009 г
  19. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: учебное пособие - М.: ПРИОР, 2008 г
  20. Остапова В.В., Кузнецова С.В. Статья «Роль аудиторских доказательств в формировании мнения аудитора»
  21. Хмыров А.А. Основы теории доказывания : Учеб. пособие . – Краснодар : КубГУ , 1981
 
 

 

         Приложение 1.

         Из  Правил (стандартов) аудиторской деятельности:

     Стандарт  № 9 «Связанные стороны»      Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры  с целью получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств, касающихся выявления и раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица информации о связанных сторонах, а также существенного влияния операций между аудируемым лицом и связанной стороной на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица. Тем не менее не следует ожидать, что в результате аудита будут выявлены все операции со связанными сторонами. 
Вследствие неопределенности, присущей предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности относительно полноты информации о связанных сторонах, процедуры, определенные в настоящем правиле (стандарте), позволят предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении таких предпосылок при отсутствии каких-либо выявленных аудитором обстоятельств, которые повышают риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх ожидаемого уровня или указывают на то, что имело место существенное искажение информации о связанных сторонах. 
При наличии признака, указывающего на существование таких обстоятельств, аудитор должен выполнить модифицированные, расширенные или дополнительные аудиторские процедуры, являющиеся необходимыми в данных условиях.
     Стандарт  № 10

       «События после  отчетной даты» 

      Аудитор должен выполнить процедуры с  целью получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Данные процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам, которые могут быть применимы к конкретным операциям, происходящим после окончания отчетного периода, с целью получения аудиторских доказательств в отношении остатков на счетах бухгалтерского учета на конец периода (например, оценка правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к отчетным периодам или тестирование платежей кредиторам). От аудитора не требуется проведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы.
     Стандарт  № 11

       « Применимость  допущения непрерывности  деятельности»

     В ходе аудита аудитор должен внимательно  следить за тем, имеются ли доказательства существования факторов, которые  обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. В случае выявления факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен путем проведения необходимых аудиторских процедур собрать достоверные аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов аудируемого лица и возможных смягчающих ситуацию обстоятельств. Аудитор должен стремиться получить достоверные аудиторские доказательства того, что планы руководства осуществимы и что в результате их реализации ситуация улучшится.      
     Стандарт  № 16 «Аудиторская выборка»      Исходя из понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор определяет характеристики или показатели, которые описывают результаты применения средств внутреннего контроля, а также условия возможных отклонений, которые свидетельствуют об отступлении от адекватных показателей деятельности. Наличие или отсутствие таких показателей может затем быть протестировано аудитором. Аудиторская выборка для тестов средств внутреннего контроля, как правило, является надлежащей, если имеются доказательства применения средств внутреннего контроля (например, документальное подтверждение разрешения руководством аудируемого лица ввода данных в компьютерную систему для их обработки). При выполнении аудиторских процедур проверки по существу в форме детальных тестов аудиторская выборка может использоваться при проверке и получении аудиторских доказательств верности одной или нескольких предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по конкретному числовому показателю (например, существования дебиторской задолженности) или при оценке какого-либо показателя (например, оценке морально устаревших или потерявших свое первоначальное качество запасов).

     При получении аудиторских доказательств  аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск - это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторский риск включает неотъемлемый риск, риск средств внутреннего контроля и риск необнаружения. 

     
     Стандарт  № 19 «Особенности первой проверки аудируемого  лица»       В ходе первой проверки аудируемого лица (далее - первичный аудит) аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что:

     а) остатки по счетам бухгалтерского учета  на начало отчетного периода не содержат искажений, которые могут существенно  повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего отчетного периода;

     б) остатки по счетам бухгалтерского учета  на конец предыдущего периода  были правильно перенесены на начало текущего периода или изменены в  соответствии с порядком ведения  бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     в) учетная политика применяется последовательно  либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в  бухгалтерском учете и раскрыты в установленном порядке.

     
     Стандарт  № 20 «Аналитические процедуры»      Аналитические процедуры используются в качестве аудиторских процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета с целью снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;      
     Стандарт  № 21 «Особенности аудита оценочных значений»      Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Приложение 2. Задачи по выявлению степени надежности аудиторских доказательств и их решения.

     Задача 1. Цель : подтвердить , что заводские помещения являются собственностью компании. Предпосылками являются права и обязанности . Необходимо расположить ниже представленные доказательства по степени надежности из учета, что 1 -  наиболее надежное доказательство , а 5- наименее надежное.

     -Устное заявление уборщицы компании;

     - Письменное заявление нотариуса о том, что у компании есть документы на права собственности ;

     -Оригиналы  документов , предоставленных нотариусом , имеющим государственную регистрацию  , подтверждающих владение компанией  заводскими помещениями;

     -Устное  заявление управляющего директора,  подтверждающее владение компанией  заводскими помещениями;

     -Заявление , подписанное управляющим директором, подтверждающее владение компанией заводскими помещениями.

     Решение :

     Все представленные доказательства по форме  предоставления разделим на письменные и устные . Как известно, письменные доказательства обладают большей степенью надежности.

     Решение к данной задачи представлено в следующей  таблице :

     №       Аудиторское доказательство      Пояснение
     1      Оригиналы документов , предоставленных нотариусом , имеющим государственную регистрацию , подтверждающих владение компанией заводскими помещениями      Данное  доказательство является наиболее надежным, так оно предоставлено в письменной форме и документы является оригиналом , сведения получены из внешнего источника , от третьего лица – нотариуса , который  имеет гос.регистрацию 
     2      Письменное  заявление нотариуса о том, что  у компании есть документы на права  собственности      Также является письменным документом, полученным от третьего лица
     3      Заявление , подписанное управляющим директором, подтверждающее владение компанией  заводскими помещениями      Данное  доказательство обладает меньшей степенью надежности по сравнению с предыдущими, несмотря на письменную форму, поскольку  оно предоставлено сотрудником  компании.
     4      Устное  заявление управляющего директора, подтверждающее владение компанией  заводскими помещениями      Является  менее надежным поскольку носит  устную форму предоставления и также  предоставлено зависимым от компании лицом, ее управляющим директором.
     5      Устное  заявление уборщицы компании      Является  наименее надежным , так как предоставлено в устной форме человеком, не имеющим отношений к хозяйственной деятельности компании .

Информация о работе Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях