Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях

     На  этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. Выявление областей потенциальных рисков позволяет увеличить при планировании выделяемые на них ресурсы за счет некоторого уменьшения аудиторских ресурсов для областей с низкой долей риска. Их применение позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.

     При непосредственном проведении аудита предметам  обычного применения аналитических  процедур являются, например, некоторые  мелкие затраты с низкой вероятностью искажений— на канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т.д. Их естественно сравнивать с одноименными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда прежние аудиторские проверки проводились теми же аудиторами. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого экономического объекта —прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т.д.

     Общая схема проведения аналитических  процедур на всех этапах

     При ведении бухгалтерского учета и  составлении финансовой отчетности бухгалтера исходят из того, что  предприятие не собирается ликвидироваться, не собирается существенно сокращать  свою деятельность, будет продолжать выполнять свои обязательства. В этом проявляется принцип непрерывности деятельности предприятия²².

     Наряду  с этими методами сбора аудиторских  доказательств  могут применяться  и некоторые другие , например, инвентаризация,  прослеживание , устный опрос персонала , руководства экономического субъекта и независимой стороны , подготовка альтернативного баланса.

     Прослеживание позволяет изучить нетипичные ситуации , которые отражены в документах клиента . Этот метод ближе к подтверждению  и аналитическим процедурам .

     Устный  опрос персонала , руководства экономического субъекта и третьей стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки . Результаты устных опросов должны  записываться  в виде протокола  или краткого конспекта , в котором  обязательно указываются фамилия аудитора , проводившего опрос , а также ФИО опрошенного лица .  Для проведения таких опросов  аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов . На этих бланках могут отмечаться ответы  опрошенных лиц . Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам  аудиторской проверки.

     Составление альтернативного баланса , по существу, является расширенным вариантом  метода «пересчет» . Например, для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции ( выполнение работ , оказанных услуг )аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции ( выполнение работ , оказание услуг ). Баланс сырья , материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции ( выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата .²³

       Подводя итог вышесказанному, необходимо сказать, что процедуры поверки по существу направлены непосредственно на поиск искажений , имеющих место в аудируемой отчетности . Особенностью процедур проверки по существу является то, что в отдельных случаях они могут проводиться самостоятельно без использования тестов средств внутреннего контроля. В случае , если эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица признана аудитором низкой, процедуры проверки по существу  становятся единственным инструментом аудитора , обеспечивающим его доказательствами своего суждения о степени достоверности аудируемой бухгалтерской отчетности²⁴.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

          3 . Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях .

     Получению аудиторских доказательств в  конкретных случаях специально посвящен Стандарт (праивло) аудиторской деятельности № 17. 

     Согласно  данному правилу, к конкретных случаям  получения доказательств относят :

     -         проведение инвентаризации материально-производственных запасов;

     - необходимость раскрытия информации о судебных делах и претензионных спорах;

     - оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях;

     - раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

     Рассмотрим  каждый случай в отдельности.

1. Получение аудиторских доказательств в случае присутствия аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов

     В соответствии с установленным порядком руководство аудируемого лица обязано  не реже одного раза в год производить  инвентаризацию производственных запасов с их пересчетом. С помощью инвентаризации определяется надежность системы учета производственных запасов, что необходимо для подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. В случае если величина производственных запасов является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния производственных запасов, по возможности присутствуя при их инвентаризации. Присутствие при инвентаризации позволяет аудитору инспектировать производственные запасы, наблюдать за соблюдением установленного порядка по контролю сохранности запасов и по отражению в учете результатов подсчета, а также получить доказательства надежности процедур, установленных руководством аудируемого лица. Если в силу непредвиденных обстоятельств запланированное присутствие при инвентаризации производственных запасов невозможно,аудитор должен самостоятельно провести выборочный осмотр и подсчет производственных запасов или наблюдать за проведением инвентарного подсчета в другой день и в случае необходимости составить оборотную ведомость движения запасов в период между датами, по состоянию на которые проведен выборочный осмотр и подсчет и составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность. Если присутствие аудитора в ходе инвентаризации неосуществимо в силу таких факторов, как характер и местонахождение производственных запасов, аудитор должен определить, можно ли в ходе выполнения альтернативных процедур получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния таких производственных запасов, а также сделать вывод об отсутствии оснований для включения в аудиторское заключение оговорки об ограничении объема аудита. Например, документация по последующей продаже конкретных объектов производственных запасов, приобретенных или купленных до проведения инвентаризации, может предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства. Если количество производственных запасов определяется путем проведения их инвентаризации и при этом присутствует аудитор или если на предприятии функционирует система непрерывного учета и аудитор присутствует при подсчете один или несколько раз в течение года, то аудитору рекомендуется наблюдать за выполнением процедур подсчета сотрудниками аудируемого лица, а также самостоятельно выполнять выборочные проверки фактического наличия. Если сотрудники аудируемого лица определяют количество производственных запасов расчетным путем, например путем оценки веса груды угля, руды и т.п., аудитору необходимо убедиться в обоснованности используемых аудируемым лицом процедур.

     Если  производственные запасы размещены  в нескольких местах, аудитору следует  определить, в каких местах нахождения запасов его присутствие является более важным, при этом он должен принимать во внимание существенность этих запасов и оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля применительно к различным местам нахождения запасов. Аудитору следует ознакомиться с утвержденным руководством

 аудируемого лица документом, регламентирующим порядок проведения инвентаризации, чтобы получить информацию о:

     -  применяемых процедурах контроля, например при сборе заполненных  инвентарных ведомостей, при учете  незаполненных бланков ведомостей, а также при подсчете и повторном пересчете запасов;

     - порядке определения стадии завершения  незавершенного производства; определения  некондиционных, вышедших из употребления  или поврежденных изделий, а  также производственных запасов,  принадлежащих третьей стороне, например товаров, принятых на комиссию;

     - наличии порядка, регламентирующего  движение производственных запасов  между подразделениями аудируемого  лица, а также порядка сдачи  и приемки производственных запасов  до и после даты окончания  отчетного периода. 

     Чтобы убедиться в том, что процедуры, установленные руководством аудируемого  лица, выполняются надлежащим образом, аудитору необходимо наблюдать за процедурами, выполняемыми работниками, а также  самостоятельно сделать выборочные контрольные подсчеты. Аудитор должен также рассмотреть процедуры аудируемого лица по отнесению поступающих производственных запасов к различным учетным периодам, включая подробную информацию о движении производственных запасов до, во время и после подсчета с тем, чтобы учет такого движения можно было проверить позднее. Исходя из практических соображений инвентаризация производственных запасов может быть проведена на дату, не являющуюся датой окончания отчетного периода. Если с целью определения остатков на конец периода субъект применяет систему непрерывного учета производственных запасов, аудитор посредством выполнения соответствующих процедур должен определить, понятны ли причины любых существенных различий между результатами инвентарного подсчета и записями, полученными в результате непрерывного учета производственных запасов, а также вносятся ли соответствующие поправки в данные бухгалтерского учета. Аудитор должен проверить соответствующий регистр учета производственных запасов.

     Если  производственные запасы находятся  на хранении у третьей стороны, аудитор должен получить от третьей стороны подтверждение относительно количества и состояния производственных запасов, хранимых по поручению аудируемого лица.

     В зависимости от существенности таких  производственных запасов

     аудитор должен также рассмотреть:

     - независимость третьей стороны  и возможность аудитора доверять  информации, сообщаемой ее руководством;

     - целесообразность личного наблюдения  или возможности назначения другого  аудитора для наблюдения за  инвентаризацией производственных  запасов;

     - целесообразность получения аудиторского  заключения аудитора третьей  стороны относительно адекватности  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля этой  стороны с тем, чтобы удостовериться, что производственные запасы  были подсчитаны точно и хранятся надлежащим образом;

     - возможность и целесообразность  инспектирования документации по  товарно-материальным запасам, находящимся  на хранении у третьих сторон, например складских расписок, или  получения подтверждения от других  сторон в случае передачи таких производственных запасов в качестве залога²⁵.

     3.2. Получение аудиторских доказательств  при  раскрытии информации  о судебных делах и претензионных  спорах

     Дела, которые находятся на рассмотрении в суде, и претензионные споры, в которые вовлечено аудируемое лицо, могут существенно влиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в связи с чем должны быть раскрыты в этой отчетности и (или) по ним должны быть начислены резервы.

     Аудитор должен выполнить определенные процедуры, чтобы получить сведения о любых судебных делах и претензионных разбирательствах, в которые вовлечено аудируемое лицо и которые могут существенно влиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. К таким процедурам относятся:

     - направление необходимых запросов  руководству аудируемого лица, включая получение официальных заявлений и разъяснений от руководства;

     - проверка протоколов заседаний  совета директоров или аналогичного  органа;