Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях

                                                  План

        Введение

1. Теоретические основы аудиторских доказательств
1. Сущность аудиторских доказательств
2. Классификация аудиторских доказательств.
3. Понятие достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств. Надежность доказательств ;
2. Процедуры получения аудиторских доказательств
1. Источники получения аудиторских доказательств ;
2. Тесты средств внутреннего контроля;
3. Процедуры проверки по существу
3. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях:

     3.1. в случае присутствия аудитора  при проведении инвентаризации  материально-производственных запасов;

     3.2. при  раскрытии информации о судебных делах и претензионных спорах;

     3.3. при оценке и раскрытии информации о долгосрочных финансовых вложениях;

     3.4. при получении информации по отчетным сегментам

     Заключение

     Список  используемой литературы

     Приложения 
 
 

                                                 Введение

         В ходе проверки аудитору необходимо  собрать исчерпывающие доказательства  для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. 
          Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора по предмету проверки.

     Аудиторские доказательства представляют собой  документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

     Актуальность  данной темы заключается в следующем- в современных рыночных условиях процедура аудита финансовой отчетности является обязательной , а категория «доказательство»   играет весьма важную роль в аудите.  
        Целью курсовой работы является изучение особенностей получения аудиторских доказательств. 
         Задачами курсовой работы являются :

     -  определение сущности аудиторских  доказательств;

     - рассмотрение понятий  «достаточность»  и «надлежащий характер» применительно  к доказательствам аудитора;

     -  изучение классификации аудиторских  доказательств , их конкретных видов;

     - рассмотрение  основных способов  получения аудиторских доказательств  , а также анализ этих способов  в конкретных случаях.

     Методической  и теоретической основой курсовой работы являются : Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ, стандарты аудиторской деятельности : ФПСАД № 5 « Аудиторские доказательства», ФПСАД № 9 « Аффилированные лица» , ФПСАД № 10 «События после отчетной даты», ФПСАД № 16 « Аудиторская выборка» , ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», ФПСАД № 20 « Аналитические процедуры» и др. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     

1.      Теоретические основы аудиторских  доказательств.
1. Сущность аудиторских доказательств

     Категория «доказательство» в аудите играет весьма важную роль.  По своей сущности аудиторская  проверка – это процесс сбора  и анализа аудиторских доказательств , проводимый с целью определения  степени достоверности бухгалтерской  отчетности клиента¹. 

     Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки , и результат анализа  указанной информации, на которых  основывается мнение аудитора .  Значение аудиторских доказательств состоит в том, что они:        

1. служат обоснованием выводов аудитора;                                
2. используются при составлении аудитором отчета руководству аудируемого лица;
3. являются основой для подготовки аудиторского заключения по результатам проверки.

     Следовательно, аудиторские доказательства необходимы для достижения основной цели аудита - выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы  и бухгалтерские записи , являющиеся основой финансовой ( бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация , полученная из различных источников ( от  третьих лиц) .² Таким образом, в качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом.

     Аудиторские доказательства могут быть представлены в виде таблиц и  схем документооборота, схем применяемой в организации корреспонденции счетов с указанием ошибочных записей по счетам, различных расчетов, например, расчет объема реализации продукции, расчет балансовой     налогооблагаемой прибыли. Формы представления и систематизация  аудиторских доказательств аудиторская организация (аудитор) определяет самостоятельно.

     Федеральный аудиторский стандарт № 5 «Аудиторские доказательства» устанавливают  единые требования к количеству  и качеству доказательств , которые необходимо  получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности , а также к процедурам , выполняемым с целью получения доказательств³.

     Вообще  в законодательных актах, регулирующих аудиторскую деятельность, процессу получения и обработки аудиторских доказательств уделяется большое внимание . Международные стандарты  аудита содержат отдельную группу стандартов , регламентирующих процесс получения аудиторских доказательств. В отечественных правилах аудиторской деятельности методам получения аудиторских обязательств также посвящены многие стандарты .⁴

     Категория «аудиторское доказательство» , как  и другие основополагающие категории  аудита , является производной⁵ . Структура доказательств , их назначение , виды и свойства определяются положениями теории доказывания . Согласно этой теории , под доказательством понимают тот факт, который может служить подтверждением или опровержение существования другого факта , или процесс получения сведений об определенном факте. ⁶

     Категория «аудиторское доказательство « тесно связана с категорией «документирование» . Документирование – это процесс перевода доказательств , полученных в процессе аудита , в материально- вещественную форму . ⁷

     Аудиторское доказательство является более надежным  , если представлено в документальной форме . Это касается , в том числе , и доказательств, полученных в устной форме . Поэтому любое аудиторское доказательство должно быть оформлено в виде рабочего документа аудитора . Рабочие документы аудита могут быть представлены в различных формах – на бумажном, магнитном носителях, на фотопленке.

     Документирование  выполняет ряд важных функций  в  аудите , а именно :

• Подтверждение мнения, выражаемого аудитором в отношении достоверности проаудированной отчетности;
• Подтверждение выполнения аудиторских процедур  в объеме, предусмотренном общим планом и программой аудита , при проведении внутрифирменного контроля качества .

     Вместе  с тем  назначение рабочих документов аудитора  шире, чем фиксирование процесса накопления аудиторских доказательств . в число их функций также входит отражение процесса планирования аудита .

     Таким образом , любое аудиторское доказательство имеет форму рабочего документа , но не каждый рабочий документ является аудиторским доказательством  ⁸.

          1.2         Классификация аудиторских доказательств.

     Классификация доказательств представлена на следующей  схеме .

     Схема 1. Классификация аудиторских доказательств 

     

     Аудиторские доказательства классифицируются  по источникам получения , форме представления, способу и процедуре подготовки .

     По  источникам получения аудиторские  доказательства  бывают внутренние и внешние. Внутренние аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства - это

информация, полученная от третьей стороны в  письменном виде (обычно по письменному  запросу аудиторской организации).

     По  форме представления доказательства бывают:

      - документальные – информация, которая получена из бумажных носителей;

     - устные - полученные в форме заявлений руководства или при опросах персонала;

     - электронные - информация, которая получена из электронных носителей  ;

     -  визуальные – результаты наблюдения  аудитора.

     По  способу подготовки доказательства различаются. Они собираются в ходе проверки , либо подготавливаются самим аудитором. 

     По  процедуре подготовки доказательства бывают : - полученные в результате тестирования; - полученные в результате проверки по существу.

3. Понятие достаточности и надлежащего  характера аудиторских доказательств. Надежность аудиторских доказательств.

     Количество  доказательств, необходимых для  обоснования мнения аудитора относительно достоверности проверенной им отчетности , определяется им самостоятельно исходя из его профессионального суждения.  Факторами, определяющими совокупность аудиторских доказательств , которые требуются для обоснования мнения о достоверности аудируемой отчетности , являются их достаточность и надлежащий характер .  Достаточность – это количественная мера аудиторских доказательств, а надлежащий характер – их качественная сторона .  В процессе проверки аудитор рассматривает аудиторские доказательства, принимая во внимание как их надлежащий характер, так и их достаточность.

     Таким образом , аудиторские доказательства должны быть достаточными для формирования мнения аудитора о бухгалтерской отчетности проверяемой организации. Достаточность аудиторских доказательств определяется на основе оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также планируемых уровней существенности и аудиторского риска.

     Планируемый уровень аудиторского риска может  находиться в пределах от 0 до 100% . Если планируемый уровень риска равен  нулю, то объем аудиторских доказательств должен быть минимальным. По мере роста уровня аудиторского риска увеличивается и объем достаточности аудиторских доказательств. Он достигает максимальной величины при уровне аудиторского риска, равном 100%. В данном случае для сбора аудиторских доказательств проводится не выборочная, а сплошная аудиторская проверка.

     Существенность  — это максимально допустимая величина ошибки в бухгалтерской  отчетности, которая рассматривается  аудиторской организацией как несущественная, т. е. не вводящая в заблуждение пользователей. Существенность может быть выражена как в процентах (уровень), так и в абсолютной величине. Например, планируется существенность в отношении прибыли отчетного периода на уровне 0,3% . Ошибка в пределах этого уровня считается несущественной. Чем ниже планируемый уровень существенности, тем представительней должна быть аудиторская выборка, а следовательно, и аудиторские доказательства.

     Еще раз отметим, что федеральным  правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства»  количество аудиторских доказательств, необходимых для формирования мнения и выводов аудитора, жестко не регламентируется. Аудитор принимает на основе своего профессионального суждения и опыта самостоятельно принимает решения о количестве  аудиторских доказательств, необходимых для составления обоснованного заключения о достоверности бухгалтерской  проверяемой организации.