Подготовка аудиторского исследования

3. По обязательствам экономического  субъекта:

• об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
• об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;
• о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;
• о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Подробнее с этими указаниями можно познакомиться, изучив международный  стандарт аудита «Условия договоренности об аудите».

К дополнительной относится информация, включенная в текст письма-обязательства по желанию аудиторской фирмы или клиента.

К ней относятся:

• общие сведения об оказываемых аудиторской фирмой услугах, квалификации ее персонала;
• примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов;
• общая характеристика применяемых методов аудита;
• предлагаемые условия оплаты труда;
• предложение об использовании услуг независимых экспертов и др.

Жесткие рекомендации по составлению  письма аудитора перед клиентом отсутствуют, а содержание письма определяется прежде всего запросами клиента, его финансовым состоянием, степенью взаимного доверия между аудитором и клиентом.

Письмо о проведении аудита документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудита, степени ответственности перед клиентом.

В то же время руководство  экономического субъекта не всегда правильно  понимает цели и задачи аудита и  не представляет, какие действия потребуются  от него и работников предприятия, а  также степень ответственности  за предоставленную для проверки документацию.

Во избежание неразрешимых конфликтов по ходу проведения аудиторской  проверки все эти вопросы должны быть разъяснены клиенту до начала проверки и даже до заключения договора.

Письмо о проведении аудита, посланное аудиторской фирмой своему клиенту до начала проверки, помогает избежать недоразумений и конфликтов при формировании аудиторского заключения по итогам проверки.

Если аудиторская организация  решила, что в направлении нового письма-обязательства (при повторном  аудите) нет необходимости, она вправе напомнить клиенту содержание прежнего письма-обязательства.

Аудитор может принять  решение не составлять каждый раз  новое письмо о проведении аудита. Однако следующие факторы могут сделать целесообразным составление нового письма:

а) любой признак, указывающий  на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;

б) любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;

в) кадровые изменения в  высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого  лица;

г) изменения в структуре  собственности аудируемого лица;

д) значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица;

е) требования законодательства Российской Федерации.

4. Договор на оказание аудиторских услуг.

Договор на оказание аудиторских  услуг регулирует взаимоотношения  аудитора, аудиторской фирмы с  клиентом. По договору на оказание аудиторских  услуг исполнитель-аудитор обязуется  оказать услуги (совершить определенные действия), а заказчик-клиент - оплатить эти услуги. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное, юридическое  соглашение интересов участвующих  сторон.

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о  возможности оказания аудиторских  услуг.

Этап подготовки договора включает в себя, в частности, определение  трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, потребности  в привлечении сторонних консультантов  и экспертов.

Общие положения указанного договора определяются согласно статьям  ГК РФ. Однако договор на оказание аудиторских  услуг может иметь существенные отличия от других договоров, используемых в хозяйственной практике. Это, прежде всего, учет в договоре уровня аудиторского риска и, следовательно, разделение ответственности между исполнителем-аудитором  и заказчиком-клиентом, а также  интересов третьих лиц (пользователей  информации финансовой отчетности). Последнее  связано с тем, что аудитор  несет ответственность не только перед клиентом, но и перед пользователями информации финансовой отчетности (акционерами, учредителями, кредиторами) проверяемого экономического субъекта при нанесении  им ущерба в результате неквалифицированной  проверки.

В случае, когда договору предшествует письмо о проведении аудита, в тексте договора должно излагаться описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон.

Согласно требованиям  Федерального правила (стандарта) аудиторской  деятельности № 12 «Согласование условий  проведения аудита» в тексте договора целесообразно раскрыть следующие  основные аспекты и существенные условия:

1. Предмет договора на оказание аудиторских услуг:

а) в случаях проведения аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором  период;

б) в случаях оказания сопутствующих аудиту услуг - работа по выполнению определенных договором  видов услуг, сопутствующих аудиту;

2. Условия оказания аудиторских услуг:

а) цель оказания аудиторских  услуг и объекты аудита, в частности  филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);

б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

в) ссылки на законодательные  акты и нормативные документы, на основании которых оказываются  аудиторские услуги;

3. Права и обязанности аудиторской организации:

а) неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов;

б) самостоятельного определения  форм и методов аудиторской проверки;

в) проверки любой документации экономического субъекта, необходимой  для проведения аудита, а также  получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;

г) получения по письменному  запросу необходимой для осуществления  аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при  содействии государственных органов, поручивших проверку;