Подготовка аудиторского исследования

Как правило, новая  оценка постоянных заказчиков необходима, если:

1. произошли существенные изменения в составе высшего руководства организации, которые могут повлиять на развитие и политику предприятия;
2. аудитор и заказчик имеют разные точки зрения и не могут найти компромиссного решения;
3. имеется уверенность в том, что заказчик умышленно, для того, чтобы ввести в заблуждение аудитора, не предоставляет необходимую для проверки годовой бухгалтерской отчетности информацию;
4. имеется судебное решение по отношению к заказчику, по руководящим или другим сотрудникам в результате нарушений действующего законодательства;
5. обнаружено, что руководящие или другие сотрудники заказчика могут совершать действия, ведущие к нарушению действующего законодательства;
6. участие в деятельности заказчика сотрудников аудиторской компании или иные деловые связи могут повредить объективности и независимости.

2. Отбор клиентов аудиторскими фирмами. 

Чтобы снизить риск неудачи  аудиторской проверки, аудиторы и аудиторские фирмы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов.

Неудачный, непродуманный  выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным  издержкам, нанести ущерб имиджу фирмы и аудитора. Особенно важно  иметь продуманную систему отбора клиентов аудиторскими фирмами в  период становления рынка в Российской Федерации, когда значительное количество коммерческих структур нарушает действующие  правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Основными процедурами отбора клиентов аудиторскими фирмами являются следующие:

1) оценка характера отрасли;

2) оценка цели аудиторской  проверки у данного клиента  и возможного использования его  результатов;

3) выяснение особенностей  руководителей;

4) предварительная оценка  потенциальной трудоемкости и  сложности аудита, а также аудиторского  риска;

5) оценка причины смены  или смен аудиторов;

6) знакомство с оговорками  прежних аудиторских заключений  о результатах аудита;

7) выяснение характера  и проблем взаимоотношений с  налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями  информации, финансовой отчетности  потенциального клиента;

8) получение рекомендаций (например, от различных организаций,  профессионалов и т.д.);

9) аналитическая проверка  отчетности;

10) предварительное знакомство  с состоянием бухгалтерского  учета и отчетности, а также  с текущими и предстоящими  проблемами потенциального клиента;

11) оценка собственной  способности аудиторской фирмы  или аудитора к выполнению  работы с точки зрения наличия  соответствующего персонала, знания  отрасли клиента и т.д.

Если результаты перечисленных  или других процедур обнаруживают высокий  риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой для аудитора, клиенту отказывается в обслуживании.

В аудиторской фирме должны регистрироваться все факты обращения  клиентов.

3. Письмо о проведении аудита

Письмо о проведении аудита - документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта - клиента и аудитора (аудиторской фирмы) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письму, как правило, должно предшествовать официальное предложение  экономического субъекта с просьбой о проведении аудита и (или) оказание аудиторских услуг. Оно направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора, цели и масштаба аудита.

Если цели и масштаб  аудита определены между сторонами  в долгосрочном договоре, письмо может  не составляться либо давать лишь дополнительную информацию для экономического субъекта.

Порядок составления и  представления письма определяет Федеральный  стандарт аудита №12 «Согласование  условий проведения аудита».

В связи с этим письмо о проведении аудита может содержать: обязательные указания; дополнительную информацию.

Обязательные указания включают следующие моменты.

1. По условиям аудиторской  проверки:

• об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;
• должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний;
• о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит.

2. По обязательствам аудиторской  организации:

• о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;
• об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;
• обязательство аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны;
• о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.