Цели и задачи представления  информации по сегментам в ПБУ 12/2010

В отличие от прежней версии Положения (ПБУ 12/2000) цели и задачи представления  информации по сегментам стали более  конкретными.

Раскрытие информации по сегментам  согласно ПБУ 12/2010 должно обеспечивать заинтересованных пользователей бухгалтерской  отчетности организации информацией, позволяющей оценить:

• отраслевую специфику деятельности организации (достигается путем выделения сегментов и раскрытия информации о наименовании вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг по каждому отчетному сегменту);

• хозяйственную структуру организации (достигается путем выделения сегментов);

• распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности (достигается путем раскрытия совокупности показателей по каждому отчетному сегменту).

Процесс формирования информации по сегментам

Процесс формирования информации по сегментам состоит из двух этапов:

• выделение сегментов;

• определение отчетных сегментов, удовлетворяющих установленным ПБУ 12/2010 критериям.

При раскрытии информации по сегментам организации руководствуются  общими требованиями к представлению  информации в бухгалтерской отчетности организаций, установленными ПБУ 4/99, но с учетом специальных требований, закрепленных в ПБУ 12/2010.

Выделение сегментов является первоочередной задачей организации  для целей ПБУ 12/2010 и, как правило, самым неочевидным процессом. ПБУ 12/2010 не ограничивает организации какими-либо определенными критериями при выделении  сегментов, позволяющими конкретно  очертить те или иные области деятельности организации. В отличие от редакции ПБУ 12/2000 основным принципом выделения  сегментов по ПБУ 12/2010 является одновременное  выполнение следующих условий:

• обособленная деятельность способна приносить экономические выгоды и предполагает соответствующие расходы;

• результаты обособленной деятельности систематически анализируются лицами, наделенными в организации полномочиями по принятию решений в распределении ресурсов внутри организации и оценке этих результатов;

• по этой обособленной деятельности могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.

Таким образом, чтобы сформировать бухгалтерскую отчетность, бухгалтерской  службе потребуется помощь высшего  управленческого звена организации  для выделения сегментов и  определения ключевых показателей, которые систематически анализируются  уполномоченными лицами. В ПБУ 12/2010 в требованиях к раскрытию  информации по сегментам неоднократно делается акцент на ключевую роль уполномоченных лиц, которые используют информацию по обособленной деятельности для целей  систематического анализа ее результатов  и последующих решений распределения  ресурсов между обособленными частями  деятельности организации в целом.

В ПБУ 12/2010 приведено несколько  примеров основы выделения сегментов, которые можно сгруппировать  следующим образом:

• вид деятельности (отрасль, виды продукции, специфические требования, предъявляемые к деятельности со стороны контролирующих органов);

• географический регион деятельности (производственные площадки, концентрация активов, рынков сбыта);

• организационно-функциональная структура организации;

• покупательский сегмент;

• способ организации бизнес-процесса (производства, сбыта продукции, контроль деятельности со стороны менеджмента);

• экономические факторы (рентабельность, трудоемкость, фондоемкость, ресурсоемкость и пр.);

• риски бизнеса;

• обособленность информации о деятельности организации, представляемой высшему руководству организации.

Однако самым главным  критерием выделения сегментов  является практическое значение обособления  информации о части деятельности для целей управления организацией.

В ПБУ 12/2010 по сравнению с  ПБУ 12/2000 сохранились требования пороговых  числовых значений выручки, финансового  результата или активов при определении  отчетных сегментов. Указано также, что количество отчетных сегментов  не должно превышать 10 единиц, если только организация не представит обоснование  невозможности агрегирования их количества.

Способ оценки показателей, раскрываемых по каждому отчетному  сегменту

Исходя из способов и целей  управления организации не только выделяются сегменты, но и проводится оценка совокупности показателей, раскрываемых по каждому отчетному сегменту. В ПБУ 12/2000 отсутствовало требование оценки показателей по данным управленческого учета. Согласно п. 18 ПБУ 12/2010 по каждому отчетному сегменту приводятся показатели в оценке, в которой они представляются полномочным лицам организации для принятия решений (по данным управленческого учета). 

Как правило, в большинстве  организаций, выступающих эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, методы и способы управленческого  учета соответствуют методам  и способам, применяемым для формирования отчетности по МСФО. В то же время  организации вправе установить любые  другие способы и методы управленческого  учета, продиктованные требованиями высшего  управленческого персонала. В связи  с этим различия в оценке показателей, раскрываемых по каждому отчетному  сегменту, могут быть достаточно существенными  по сравнению с оценкой показателей, представленных в бухгалтерской  отчетности в целом по организации  за один и тот же отчетный период.

В отличие от ПБУ 12/2000 в  действующей редакции ПБУ 12/2010 особое внимание уделено требованиям к  раскрытию:

• результатов сопоставления совокупных показателей отчетных сегментов (по данным управленческого учета) с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации (п. 28);

• способов и методов управленческого учета (п. 27), в частности: порядка распределения показателей между отчетными сегментами, порядка учета операций между отчетными сегментами, способов оценки показателей и характера их изменений (управленческий учет) по сравнению с прошлыми периодами, характера расхождений между оценками прибылей и убытков, активов и обязательств.

Такая информация позволит заинтересованным пользователям максимально  полно, насколько это будет возможно сделать посредством анализа  отчетности, оценить политику управления организацией и используемую высшим руководством информацию для целей  принятия управленческих решений, что  до введения ПБУ 12/2010 было весьма затруднительно.

Следует обратить внимание, что некоторые нормативные документы  по бухгалтерскому учету имеют перекрестные ссылки на порядок раскрытия информации по сегментам (ПБУ 12/2010 или ПБУ 12/2000).

В проекте ПБУ 23/2010 «Отчет о движении денежных средств» указано, что организация раскрывает с  учетом существенности текущие, инвестиционные и финансовые денежные потоки по каждому  отчетному сегменту, определенному  согласно ПБУ 12/2010. Таким образом, организации  необходимо будет не только обеспечить финансовую информацию по каждому отчетному  сегменту в соответствии с требуемыми ПБУ 12/2010 показателями, но и иметь  возможность представить информацию о денежных потоках по каждому  отчетному сегменту.

Также организациям при выделении  отчетных сегментов (отчетного сегмента), в рамках которых (которого) происходит прекращение деятельности, необходимо учитывать требования к раскрытию  информации согласно ПБУ 16/02 «Информация  по прекращаемой деятельности» в  части описания прекращаемой деятельности.

Тем не менее, в некоторых  нормативных документах по бухгалтерскому учету сохранились неоднозначные  ссылки на правила представления  сегментной отчетности, которые, например, могут противоречить общеустановленным  принципам выделения сегментов  согласно ПБУ 12/2010 и раскрытия совокупности показателей по каждому отчетному  сегменту. В частности, подобные ссылки содержат:

• Указания об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом;

• ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

Однако в п. 2 ПБУ 12/2010 указано, что информация, не соответствующая  требованиям данного Положения, не может именоваться в бухгалтерской  отчетности информацией по сегментам. Информация по сегментам в том  виде, как она раскрывается согласно ПБУ 12/2010, представляет собой в большей  части самодостаточную управленческую отчетность с множеством сравнительной  информации как по периодам, так и в части сопоставления с показателями бухгалтерской отчетности.

 

Внутренняя сегментарная отчетность организации.

В соответствии со статьей 13 Закона о бухгалтерском учете  все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Формирование внутренней сегментарной отчетности является заключительным этапом управленческого учета.

В результате обработки информации управленческого учета составляются внутренние (сегментарные) отчеты, которые  создаются бухгалтером-аналитиком и предъявляются как администрации  предприятия, так и менеджерам всех уровней управления. Основной целью  составления отчетности является обеспечение  необходимой информацией всех заинтересованных внутренних пользователей.

Зарубежные источники  содержат различные рекомендации по составлению сегментарной отчетности. Их анализ и обобщение позволяют  сделать некоторые выводы.

1. Внутренний отчет должен  быть адресным и конкретным. Он  не принесет желаемых результатов,  если:

- информация собирается  главным образом для учета  объема продаж или определения  затрат и не связанна с информационными  запросами конкретных управляющих,  возглавляющих центры доходов  или центры затрат;

- будет адресован не  конкретному менеджеру, а его  более высокому руководителю;