Отчет по преддипломной практике

2.4. Анализ результатов  хозяйственно-финансовой деятельности 

     Анализируемая организация занимается переработкой сырья и реализацией молочной продукции. Показатели хозяйственной деятельности организации содержаться в таблицах приведенных выше. По данным можно сделать следующие выводы:

• Увеличение валюты баланса за 2006 год на 2180300 руб. и за 2007 год на 1087000 свидетельствует о росте производственных возможностей предприятия и заслуживает положительной оценки;
• За анализируемый период оборачиваемость оборотных средств ускорилась почти на 1,5 оборота. Это тенденция ведет к улучшению финансового состояния предприятия.

 

    Выручка от продаж товаров, продукции, работ ,услуг  за 2008 год составила 132248 тыс.руб. на 81,6% по сравнению с прошлым годом.

    Себестоимость проданных товаров составила 128796 тыс.руб

    Коммерческие  расходы 6741тыс.руб.

    Убыток  от продаж 3289 тыс.руб.

    Прочие  доходы за 2008 год составили 3376 тыс.руб (в том числе услуги от сдачи  имущества в аренду 1943тыс.руб  и от прочей реализации 1433 тыс.руб.)

    Прочие  расходы за 2008 год составили 5947 тыс.руб. (в том числе себестоимость прочей реализации 1202 тыс.руб. благотворительность 104 тыс.руб.проценты за кредит – 2601 тыс.руб. за обслугу банков – 183 тыс.руб. комиссия за ведение счета -346 тыс.руб. списанная остаточная стоимость автомобилей – 415тыс.руб. и др.)

    Убыток  от прочих доходов и расходов составил 2571 тыс.руб.

    Убыток  отчетного года составил  5860 тыс.руб.

    Текущий налог на прибыль за 9 месяцев 2008 года 295 тыс.руб.

    Чистый  убыток отчетного периода 6155 тыс.руб.

    Балансовый убыток с учетом прошлого года 6135 тыс.руб.

    Дебиторская задолженность по состоянию на 01.01.2009 года составила 22230 тыс.руб (в том  числе сельхозсдатчиков 1150тыс.руб.)

    Кредиторская  задолженность по состоянию на 01.01.2009года составила 23275 тыс.руб. (в том числе сельхозсдатчикам 4713 тыс.руб.)

    Получено  кредитов 17600 тыс.руб

    На  пополнение оборотных средств 12000 тыс.руб. на закуп молока 5600 тыс.руб.

    Оплачено 28174 тыс.руб. с учетом задолженности 2007 года. Остаток задолженности по кредитам на 01.01.2009 года составил 8475 тыс.руб. 
 
 
 
 
 
 

Глава  3.Учет расходов на оплату труда и анализ использования трудовых ресурсов.

3.1.Учет оплаты труда.

Одним из важнейших участков бухгалтерского учета любой организации является, несомненно, учет затрат труда и  его оплаты. Заметим, что для работника и для работодателя труд и его оплата имеют разные цели и значение. Для работника организации – это основная статья дохода, а для работодателя это затраты, связанные с производством продукции. Так как пищевая промышленность представляет собой отрасль в которой сегодня сосредоточено огромное количество трудовых ресурсов, на этой статье затрат.

Состав  расходов на оплату труда для целей  бухгалтерского и  налогового учета.

Состав  расходов на оплату труда, принимаемых  в целях налогообложения, определен статьей 255 НК РФ.

«В расходы  налогоплательщика на оплату труда  включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные  с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами».

К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли, в частности, относятся:

• «суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
• начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• стоимость бесплатно предоставляемых работникам, в соответствии с законодательством Российской Федерации, коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за не предоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
• расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации».
• «сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;
• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
• денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;
• начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;
• единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях,
• надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
• стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия».
• «расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика , а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно».
• «расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
• расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации».
• суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), которые заключены в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с требованиями законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности на территории Российской Федерации».
• доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
• расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 НК РФ;
• другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором».

     Учет  расчетов с персоналом 

     Учет  расчетов по оплате труда с каждым из работающих ведется в аналитических  счетах (лицевых счетах), открываемых  на каждого работника.

     Для идентификации персонала работникам присваивается табельный номер, который указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

     Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается  налоговая карточка формы № 1-НДФЛ, утвержденной МНС РФ.

     Учет  начисления и выдачи заработной платы  ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     В ОАО «Молоко» применяется повременно-премиальная  и сдельно-премиальная формы оплаты труда. Повременно-премиальная оплата труда производится по часовым тарифным ставкам или окладам плюс премии за высокое качество работ, за перевыполнение плана и т.п. Сдельно-премиальная оплата труда производится по расценкам (количество выработанной продукции, выполненных работ определенного вида * расценку за продукцию (работу) данного вида) плюс премии за перевыполнение норм выработки, экономию, качество и т.п. по установленному проценту к прямой заработной плате.

     Повременно-премиальная  оплата труда рассчитывается, например сотрудника организации:

Начальнику  отдела маркетинга в марте текущего года должна быть выплачена премия в размере 20% от должностного оклада (7 000 рублей) с учетом фактически отработанного времени (17 дней). В этом случае его заработок за март составит 6 490,91 рубля (5 409,09 рубля + 5 409,09 рубля х 0,2).

     Сдельно-премиальная  оплата труда рассчитывается:

Работник  изготовил за месяц 400 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции: до 200 единиц – 10 рублей, от 200 до 350 единиц – 12 рублей, свыше 350 единиц – 15 рублей. Расчет заработной платы работника  за месяц производится в следующем  порядке.

1. Определяется  размер заработка за продукцию,  изготовленную в пределах установленных  норм: 200 единиц х 10 рублей = 2 000 рублей.

2. Определяется  размер заработка за продукцию,  изготовленную сверх установленных  норм: 150 единиц х 12 рублей + 50 единиц  х 15 рублей = 2 550 рублей.

3. Определяется  конечная сумма заработка работника  за произведенную им продукцию: 2 000 рублей + 2 550 рублей = 4 550 рублей.

     Федеральным законом от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ минимальная  месячная оплата труда установлена  с 1.07.2001 г. в сумме 300 руб. Закон обязывает выплачивать заработную плату наемным работникам не ниже минимальной.

     Оплата  труда работника за не проработанное  время производится по среднему заработку, порядок расчета которого определяется Министерством труда и социального развития.

     Для исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний дневной заработок. Он определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю 5-ти дневной рабочей недели.

     Аналогично  рассчитывается средний дневной  заработок, когда работникам установлена  не полная рабочая неделя, неполный рабочий день.

     Средний заработок конкретного работника  определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.

     Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации  за неиспользованный отпуск определяется путем деления суммы начисленной  заработной платы в расчетном  периоде на количество календарных  дней в этом периоде.

     Начисление  пособий по временной нетрудоспособности производится в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию. Начисление производится по фактическому заработку работника. В него включаются все виды заработной платы, на которые начисляются взносы на социальное страхование.

     Работникам  с повременной оплатой труда для получения среднего дневного заработка: месячный оклад, дневная тарифная или часовая ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, делится на число всех рабочих дней месяца нетрудоспособности. Затем исчисляется дневное пособие: умножается полученный среднедневной заработок на размер назначенного пособия в процентах к заработку. Общая сумма пособия: дневное пособие умножается на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности.

     Размер  назначаемого пособия по временной  нетрудоспособности установлен в зависимости  от непрерывного стажа работы и других факторов: при непрерывном стаже до 5 лет – 60% (круглым сиротам 80%), от 5 до 8 лет – 80%,свыше 8 лет – 100 %; вследствие трудового увечья или профессионального заболевания – 100%.

     Работникам  со сдельной оплатой труда, получающим ежемесячно премии вместе с заработной платой данного месяца пособие исчисляется из их среднего заработка за 2 последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность, с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной суммы премий.

     Среднедневной заработок этих работников исчисляется путем деления заработка на число рабочих дней в расчетном периоде (не включая дни временной нетрудоспособности). Дневное пособие: среднедневной заработок умножается на размер назначенного пособия в процентах к заработку. Общая сумма пособия: дневное пособие умножается на число рабочих дней, пропущенных в периоде нетрудоспособности.

     Бухгалтерские  проводки по счету 70 на предприятии:  

     Д сч.20,23,26,29,44 К сч.70-начисление заработной платы рабочим основного, вспомогательного производства; управленческому персоналу цехов, организации; занятым погрузкой и реализацией готовой продукции; непроизводственному персоналу; отпускные; - 1992291,04 руб.

     Д сч.70 К сч.68, -удержания налога на доходы физических лиц; по исполнительным документам; - 277900 руб.

     Д сч.70 К сч.76, - по исполнительным документам; - 22696,58 руб.

     Д сч.70 К сч. 94 – удержаны суммы, возмещаемые  засчет начисленной оплаты труда  работников – 5146,10 руб.

     Д сч.69 К сч.70 -– начислены пособия  по временной нетрудоспособности засчет ФСС – 96945,66 руб.

     Д сч.70 К сч.50-выплата заработной платы, отпускных, социальных пособий; - 484567,48 руб.

     Д сч.70 К сч.51-перечисление оплаты в банк – 1171000 руб.

     Учет  расчетов по социальному страхованию  и обеспечению 

     Расчеты организации с бюджетом по единому социальному налогу осуществляются в соответствии с главой 24 ч.2 Налогового кодекса РФ.

     Объектом  налогообложения выступают выплаты  и вознаграждения, начисляемые в  пользу физических лиц по трудовым договорам.

     Ставка  ЕСН 26 %, из них: 20%-в пенсионный фонд; 2,9%-в фонд социального страхования; 3,1%-в фонд медицинского страхования (1,1%-в федеральный бюджет; 2,0%-в территориальный бюджет).

     ОАО «Молоко» авансовые платежи по ЕСН  уплачивает в течение отчетного  периода по итогам каждого месяца не позднее 15-го числа следующего месяца Расчеты по авансовым платежам ЕСН представляются в налоговый орган не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие, 9 месяцев) (приложение 13).