Отчет по практике в ОсОО «Автотрансстрой»

 

Из данных табл.3.5 видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей сумме составила:

За 2013 год 30407/42807 *100%=71,04%,

За 2014 год 50751/57151*100%=88,81%;

За 2015 год 46304/52704*100% = 87,86 %

Удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности в общей её сумме составила:

За 2013 год 12400/42807 *100%=28,96%,

За 2014 год 6400/57151*100%=11,19%;

За 2015 год 6400/52704*100% = 12,14 %

Из таблицы 3.5 видно, имеется задолженность с довольно длительными сроками, её сумма составила 6400 тыс. сомов. Хотя её сумма относительно невелика (12,14% от общей суммы задолженности), все же ОсОО «Автотрансстрой» необходимо приложить усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как это может привести к её списанию на уменьшение доходов предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

Рис. 3.5 Дебиторская задолженность ОсОО «Автотрансстрой» по срокам её возникновения

В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие интервалы сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за длительный период, позволяет выявить, как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков.

Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т. е. Это тоже оборачиваемость. Таким образом, показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть её оборачиваемость.

Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности по формуле:

,    

К о.д – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

ДР – доход от реализации продукции ( работ, услуг);

ДЗ – средняя дебиторская задолженность.

Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.

Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД), может быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для её возврата. Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффициента оборачиваемости:

 или 

П – длительность периода;

ЗДк – сумма дебиторской задолженности на конец периода

Иногда оборачиваемость дебиторской задолженности называется периодом погашения дебиторской задолженности. Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск непогашения.

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравниваются:

за ряд лет,

со средними по отрасли,

с условиями договора.

Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договора дает возможность оценить степень своевременности платежей покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может быть результатом плохой работы по истребованию возврата задолженности, финансовых затруднений у покупателей.

Табл. 3.6 Показатели для расчета ликвидности (оборачиваемости) дебиторской задолженности, тыс. сом.

	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.
Выручка от реализации	129139	49051	273347	69826
Дебиторская задолженность	24286	42807	57151	52704

 

За 2013 г. оборачиваемость деб. зад. в разах = 49051/((24286+42807)/2) = 1,46 раз

За 2014 г. оборачиваемость деб. зад. в разах = 273347/((42807+57151)/2) = 5,47 раз

За 2015 г. оборачиваемость деб. зад. в разах = 69826/((57151+52704)/2) = 1,27

Также распространен расчет показателя не в виде коэффициента, а в виде количества дней, в течение которой дебиторская задолженность остается неоплаченной:

За 2013 г. оборачиваемость деб. зад. в днях = 365/1,46 = 250 дней - период погашения дебиторской задолженности

За 2014 г. оборачиваемость деб. зад. в днях = 365/5,47 = 67 дней

За 2015 г. оборачиваемость деб. зад. в днях = 365/1,27 = 287 дней

Табл. 3.7 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

	2013 г.	2014 г.	2015 г.
Оборачиваемость деб. зад. в разах	1,46	5,47	1,27
Оборачиваемость деб. зад. в днях	250	67	287

 

Из анализа видно, что в 2013 году 1,46 раза задолженность образуется и поступает в ОсОО за период 365 дней. Продолжительность одного оборота за этот период составила 250 дня, т.е. за 250 дней погашается задолженность. В 2014 году оборачиваемость дебиторской задолженности растет и достигла 5,47 раз, срок погашения дебиторской задолженности составляет 67 дней.

Рис.3.6 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

В 2015 году коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности резко снизился и составляет 1,27 раз, из этого следует что 1,27 раза дебиторская задолженность образуется в ОсОО за 365 дней, продолжительность одного оборота составляет 287 дней.

Для оборачиваемости дебиторской задолженности, как и для других показателей оборачиваемости не существует четких нормативов, поскольку они сильно зависят от отраслевых особенностей и технологии работы предприятия. Но в любом случае, чем выше коэффициент, т.е. чем быстрее покупатели погашают свою задолженность, тем лучше для организации. 

 

4. Аудит дебиторской задолженности

 

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с покупателями и заказчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, был проведён опрос работников предприятия. Это позволило выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и опредёлить дальнейшее направление проверки.

Результаты опроса представлены в таблице 1.

В ходе аудиторской проверки мы принимаем во внимание, что система внутреннего контроля включает в себя:

- надлежащую систему бухгалтерского  учета;

- контрольную среду (предварительный  контроль – до совершения хозяйственной  операции; текущий контроль –  в процессе совершения хозяйственной  операции);

- отдельные средства контроля.

Таблица 1 Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчётных операций в ОСОО АВТОТРАНССТРОЙ

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Символ	Примечания
1	2	3	4	5
Внутренний контроль
2	Проверяются ли сроки возникновения задолженности?	Выборочно и нерегулярно	У2	Возможны пропуски сроков исковой давности
3	Имеются ли акты сверки расчётов и как регулярно проводится их анализ?	Акты сверки проводятся но они не анализируются	У2	Ослаблен внутренний контроль
4	Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)	Структурные подразделения, осуществляющие контроль отсутствуют	У1
Система учёта
7	Разработаны ли схемы отражения на счетах расчётных операций?	Определён только рабочий план счетов, схем нет	У2	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
8	Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчётным операциям	График систематически нарушается	У2	Возможны ошибки в периодической отчётности из-за отсутствия данных
9	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	Унифицированные формы в основном применяются	У3

 

Примечание: У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень, У4 – высокий уровень.

Изучение системы внутреннего контроля производилось в двух направлениях:

А). Организация системы внутреннего контроля – наличие в структуре экономического субъекта подразделений, занимающихся внутренним контролем (или выборный орган), их функции и полномочия, наличие инструкций по проведению контрольных мероприятий.

На предприятии нет структурных подразделений, отвечающий за внутренний контроль, внутренний контроль осуществляется главным бухгалтером Предприятия.

Б). Работа системы внутреннего контроля – реальное проведение контрольных мероприятий по различным направлениям деятельности и учета.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности не проводится. Анализ системы внутреннего контроля проводился на основе внутрифирменного стандарта «Аудит системы внутреннего контроля».

Исходя из вышеизложенного надежность системы внутреннего контроля оценена как низкая и при проведении аудиторских процедур по существу, выборочная проверка проведена не опираясь на систему средств контроля.

Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Предприятия с целью выявления всех возможных недостатков. План и программа проведения аудита расчётов с поставщиками и покупателями на ОСОО АВТОТРАНССТРОЙ построены с учётом результатов проверки системы внутреннего контроля. При этом план аудита охватывает следующие основные направления проверки:

- правовая оценка договоров  с поставщиками и покупателями  с позиций действующего законодательства;

- организация первичного  учёта операций по расчётам  с поставщиками и покупателями;

- организация бухгалтерского  учёта операций по расчётам  с поставщиками и покупателями;

- организация налогового  учёта операций по расчётам  с покупателями и заказчиками 

Содержание плана проверки учёта расчётов с поставщиками и покупателями ОСОО АВТОТРАНССТРОЙ приведены в табл. 2.

 

Таблица 2 План аудита расчётов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация	ОСОО АВТОТРАНССТРОЙ
Период аудита	с 01.03.13 по 30.03.13

 

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения
1	2	3
1	Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками	01.03.13 – 03.03.13
2	Аудит организации первичного учёта расчётов с покупателями и заказчиками	01.03.13 – 06.03.13
3	Аудит состояния задолженности перед покупателями и заказчиками	04.03.13 – 06.03.13
4	Проверка соответствия данных аналитического учёта расчётов с покупателями и заказчиками данным сводного (синтетического) учёта	26.03.13 – 27.03.13

 

 

При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и покупателями использованы следующие методы сбора аудиторских доказательств:

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов списания товарно-материальных ценностей. Проводя эту процедуру, сверялись данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком или покупателем.

Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка проводилась с целью сырья и материалов и других хозяйственных договоров. Эти договоры проверялись на предмет соответствия требованиям Гражданского Кодекса КР.

В ходе проверки было установлено наличие договоров поставки по проведенным сделкам, проверена правильность их оформления, дата возникновения и причина образования просроченной задолженности. Далее выборочно проверялись расчетные операции с покупателями по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 1400 «Счета к оплате». В состав выборки включались поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, и суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выяснялась дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с покупателями, так как операции с дебиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности.

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверялась полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и покупателями. Проводилась сверка методом пересчета— определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с покупателями, отраженных в отчетности ОСОО АВТОТРАНССТРОЙ, дебиторской задолженности на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Замечание 1.

При проверке соответствия данных первичных документов регистрам бухгалтерского учета ОСОО АВТОТРАНССТРОЙ выявлены следующие расхождения:

Дебиторская задолженность по ОсОО "Версия" вместо 118 000 сом., в т.ч. НДС - 18 000 сом. составляет в действительности 56 000 сом., в т.ч. НДС - 8542 сом. На самом деле отгрузка по с/ф N 59 от 10.05.2015 произведена в адрес ОсОО "Сельхозпром". ОСОО "Сельхозпром" оплатило аванс за поставку в апреле 2016 года в сумме 56 000 сом.

Требования законодательства

Вычеты по суммам, уплаченным налогоплательщиками с авансовых платежей, производятся после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 6 статьи 172 НК РФ.