Отчет по практике в ОсОО «Автотрансстрой»

торскую задолженность.

Счет 1510 «Векселя к получению» предназначен для удостоверения обязательства векселедателя или иного указанного в векселе плательщика выполнить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму владельцу векселя.

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации, т.е. от условий договора, в котором определены момент перехода права собственности на продукцию и условий оплаты.

Переход права собственности по договору купли-продажи происходит в момент отгрузки со склада поставщика, что является общепринятым моментом перехода права собственности на реализуемую продукцию. Если в договоре купли-продажи момент перехода права собственности на товар не оговорен, то право собственности на товар переходит к покупателю с момента передачи этого товара. При этом передачей считается вручение вещи приобретателю, т.е. фактическое поступление вещи перевозчику для отправки приобретателю, а также передача товарораспорядительного документа на вещь.

Согласно МСФО 18 «Выручка», выручка от продажи имущества, выполнения работ и оказания услуг отражается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

• право на получение выручки определено условиями заключенного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
• сумма выручки определена в денежном выражении; по результатам операции оплата получена, либо в безусловном порядке подлежит получению;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на имущество перешло к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана;

-расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, определены в денежном выражении.

Если все эти условия одновременно не выполняются, то поступившие средства признаются кредиторской задолженностью, а не выручкой, т.е. факта реализации для целей бухгалтерского учета не происходит.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равном величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Выполнив работы или оказав услуги на сумму 100 000 сомов, ОсОО «Автотрансстрой» предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику, при этом в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Дебет 1410 «Счета к получению» 100 000

Кредит 6110 «Выручка» 89286

Кредит 3430 «НДС к оплате» 10714

При оплате покупателями и заказчиками своей задолженности, составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет 1110 «Касса», 1210 «Банковский счет» 100 000

Кредит 1410 «Счета к получению» 100 000

В условиях розничной продажи, когда договор о сделке и сама сделка осуществляется одновременно, бухгалтерская проводка по отражению дохода от продажи составляется без применения счета 1400 «Счета к получению»:

Дебет 1110 «Касса» 100 000

Кредит 6110 «Выручка» 100 000

В соответствии с заключенными договорами ОсОО «Автотрансстрой» может получить авансы. Сумма полученных авансов 20 000 сом отражается обособленно на счете 3200 «Авансы полученные»:

Дебет 1110 «Касса», 1210 «Банковский счет» 20 000

Кредит 3200 «Авансы полученные» 20000

Одновременно производится начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке:

Дебет 3200 «Авансы полученные» 2143

Кредит 3430 «НДС к оплате» 2143

Операции по реализации продукции отражаются следующей записью:

Дебет 3200 «Авансы полученные» 17857

Кредит 6110 «Выручка» 17857

В условиях рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается. Для его уменьшения поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов.

В общем смысле вексель - это ценная бумага строго определенной формы, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя, либо иного указанного в векселе плательщика выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму векселедержателю и, соответственно, удостоверяющая ничем не обусловленное право векселедержателя требовать уплаты от векселедателя, либо иного указанного в  нем лица денежной суммы в предусмотренных векселем размерах и сроках.

В настоящее время в зависимости от основания выдачи общепринятым является деление векселей на товарные (коммерческие) и финансовые.

Товарный вексель является одним из способов оформления предоставленного покупателю коммерческого кредита и в его основе лежит какой-либо договор (например, поставки, купли-продажи и пр.)

Финансовый вексель опосредствует заемные отношения между хозяйствующими субъектами, то есть отношения, в основе которых лежит договор займа (кредита).

Основные бухгалтерские записи осуществляемые при учете векселей к получению отражаются следующим образом:

Как правило, вексель получают в счет покрытия дебиторской задолженности по счетам.

Дебет 1510 «Векселя к получению» 100 000

Кредит 1410 «Счета к получению» 100 000

После погашения векселя со ссудным процентом делается следующая запись:

Дебет 1100 «Денежные средства» 110 000

Кредит 1510 «Векселя к получению» 100 000

Кредит 9110 «Доход в виде процентов» 10 000

Если вексель не оплачивается векселедателем в установленный срок, считается, что произошел отказ от оплаты векселя и делается запись:

Дебет 1410 «Счета к получению» 110 000

Кредит 1510 «Векселя к получению» 100 000

Кредит 9110 «Доход в виде процентов» 10 000

Срок, в течение которого дебиторская задолженность отражается в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока внесет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывает нормативными и договорными.

Срок исковой давности - разновидность нормативного срока, в течение которого нарушенное или оспариваемое право подлежит защите. Установлен в 3 года. Дебиторская задолженность по истечению срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на резерв безнадежного долгам. На данном счете ее отражают в течение 5-ти лет и наблюдают за возможностью взыскания. Расчеты осуществляются наличными и по безналичной форме. Расчеты, производимые через банк, делятся на 2 группы: расчеты по товарным и нетоварным операциям.

Организации, занимающиеся продажей товаров в кредит, хотят продавать свои товары платежеспособным покупателям. Поэтому большинство организаций, продающих товары в кредит, разрабатывает контролирующие меры с целью сбыта товаров тем клиентам, которые способны оплатить счета при наступлении срока платежа.

В связи с этим создается кредитный отдел, в функции которого входит изучение отдельного лица или компании, обращающихся за кредитом, он может порекомендовать сумму платежа, ограничить размеры кредита или попросить клиента предоставить определенные средства для обеспечение кредита.

Финансовых аналитиков интересует среднее количество дней, необходимых для взимания дебиторской задолженности (оборот дебиторской задолженности). Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по начальной стоимости по счету 1410 «Счета к получению» за минусом корректировок на безнадежную задолженность по счету 1491 «Резерв на безнадежные долги», денежных скидок, возврата проданных товаров по счету 6120 «Возврат проданных товаров и скидки». В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению.

Денежные скидки - сумма, на которую уменьшается общая счет- фактурная цена, если оплата будет получена в течение определенного срока.

Денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента к более ранней оплате. Они также помогают сократить безнадежные долги.

Торговые скидки являются эффективным способом рекламы цены на различные объемы продукции, различным группам клиентов, включая оптовиков и розничных продавцов. Обычно в каталогах оптовой торговли нечастая единственная счет-фактурная цена. Затем могут быть объявлены различные скидки, в зависимости от клиента и объема продукции. Такие торговые скидки сокращает конечную реализационную цену.

Возврат проданных товаров.

Гарантированное право возврата товаров в течение разумного срока является частью обширной программы маркетинга, необходимой для поддержки конкурентоспособности в определенных отраслях. Возврат производится по причине дефектов или других неприемлемых качеств продукции.

Табл. 2.5. Корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности

 

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичные документы
1	Реализована в кредит готовая продукция	1410, 1510	6110, 3430	Накладная, счет-фактура
2	Поступление платежей за товары в кредит	1100, 1200	1410, 1510	Приходный ордер, платежное поручение
3	Начисление резерва на безнадежные долги	7550	1491	Справка- расчет
4	Списание безнадежных долгов: методом прямого списания методом резервирования	7550 1491	1410 1410	Справка- расчет
5	Получение долга, числившегося безнадежным -восстановление долга -получение долга	1410 1100, 1200	1491 1410	Расчет бухгалтерии Приходный ордер, платежное поручение
6	Признание скидки, возврат проданного товара	6120	1410, 1510	Накладная
7	Начисление % по векселю	1550	9110	Справка- расчет
8	Получение процентов	1100, 1200	1550	Приходный ордер, платежное поручение

 

Аналитический учет по счету 1400 «Счета к получению» и 1510 «Векселя к получению» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Аналитический учет по счету 1400 и 1500 ведется:

• по каждому предъявленному покупателям счету;
• при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

а) покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

б) покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

в) векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил.

 

 

3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

ОСОО «АВТОТРАНССТРОЙ»

 

3.1. Анализ динамики, состава и структуры дебиторской задолженности

 

Как было отмечено выше, дебиторская задолженность является частью активов предприятия, а именно входит в состав текущих активов, которые представляют собой оборотные средства предприятия.

Сначала можно проанализировать, какова доля дебиторской задолженности в составе оборотных средств, для этого проанализируем структуру оборотных средств предприятия.

Табл.3.1. Анализ структуры оборотных средств предприятия ОСОО «Автотрансстрой».

Статья баланса	2013		2014		2015
	Сумма	Доля %	Сумма	Доля %	Сумма	Доля %
Активы
Денежные средства	318949	0,21	15516804	8,74	16616	0,01
Дебиторская задолженность	30407036	20,30	50751759	28,60	45581116	28,95
ТМЗ	46088728	30,75	58646666	33,05	68330347	43,40
Вспомогательные ТМЗ	2083723	1,39	2176646	1,23	14168	0,01
Итого оборотные активы	78898436	52,64	127091875	71,61	113942248	72,37
Доля дебиторской задолженности к общей сумме оборотных средств		38,54		39,94		40,01